摘要：國際市場較低的貿易壁壘、開放的市場、公司自由的進入和退出機制，組織運營的商業環境更加動盪和不確定性。激烈的競爭使市場發展處於不平衡狀態，這些變化也隨著公司想有效保護其技術知識的困難而不斷激化。面對超級競爭的環境，企業有不同的戰略反應，邁克爾・波特提出了三種基本策略：成本領先戰略，差異化戰略或集中化戰略[1]。使企業在市場中找到其競爭地位，並且達到一定期間可持續發展。傳統的會計績效指標不能提供在動態和創新的商業環境中企業做出迅速和快捷反應的必要資訊，因此管理者將財務和非財務指標結合以達到明顯不同的目的：決策制定和控制。最近幾年，一些有助於選擇、組織及整合財務和非財務績效指標的框架得到不斷髮展。本文將研究綜合績效測評系統，這對於實務發展有重要意義。
關鍵詞：平衡計分卡;績效金字塔;儀表盤(計分卡);綜合績效測評系統
一、平衡計分卡
未來的競爭會更激烈，市場發展會更動態化，公司將集中在產品、服務、無形資產、專業知識和經驗能力方面展開競爭。現行的績效衡量工具主要由財務績效資訊主導，但它也被看做過時的，甚至對於創造未來經濟價值不利[2]。為使企業管理層有效衡量和控制企業實體的績效，創造企業未來價值，卡普蘭和諾頓提出了一種通用的績效測評系統――平衡計分卡。
平衡計分卡的基本結構有四個績效維度：財務、市場、內部業務流程、學習和成長。這些基本維度可以改變、刪減或在數量上擴充套件、或根據組織特點和運營環境重新命名。財務視角顯示績效的經濟後果，通過財務和會計指標來衡量，對於股東視角的監督是重要的，以確保股東利益得到充分保護。市場視角代表公司與其他公司競爭的市場(相關細分市場)方面的績效，客戶偏好方面的成功競爭是企業成功的關鍵。內部業務流程視角報告關鍵業務職能部門的狀況和績效，是價值創造流程中的關鍵因素。學習和成長視角描述了對現在和未來績效最關鍵的組織能力狀況。組織需要保持和提升其能力以便在當今競爭市場生存下來，並且滿足未來長期的目標。
績效維度的選擇應明確：對於組織而言哪些利益相關者的利益是重要的?監督和控制的關鍵績效領域是什麼?指標的選擇受到組織願景和戰略的驅動，恰當的績效指標清晰地表明和傳遞企業願景和戰略，它將戰略向其他組織單位傳達，聯合戰略計劃，為進步和學習提供反饋。平衡計分卡的目的是發現指標的恰當組合，形成一個連貫和完整的計分卡以有效支援決策制定和控制。平衡計分卡用未來績效的動因補充了財務績效指標的不足，使績效測評系統不僅能反映過去的績效，而且還使決策制定者能夠通過影響績效動因預測和控制未來的結果。
二、儀表盤(計分卡)
儀表盤自上世紀30年代早期就應用起來，是一種基本的綜合績效測評系統，應用於法國各企業。每個經營決策制定者都有一個獨特的、根據其責任的具體領域定製的儀表盤。它包括的資訊群有：結果群、控制群和協調群。
結果群的資訊顯示每個商業實體為達到單位的既定目標的現行績效。該資訊與下一管理層級相關，因為較低層績效的實現是移交給營運部門較高層管理者責任的一部分。控制群提供區域性管理者需要控制其責任領域的一套精簡指標，所反映的資訊有助於實現目標控制的主要控制變數。協調群的資訊反映組織的中央單位和其他單位間，以及應該監督和管理的外部環境間的相互聯絡。儀表盤的重要特徵是“巢狀結構”：資訊要素在其他單位的儀表盤和其他組織層面複製和相互聯絡。其主要目標是支援單位、職能部門和等級層間的協調並使組織控制努力最優化。
儀表盤是前瞻型工具，其結果依據因果模型，聯絡條件和行為變數與結果變數。建議管理者將因果模型和為相關決策制定者選擇適當的一套指標結合起來。可供選擇的指標應該能衡量、及時報告、有助於區域性管理者採取決策，行為導向和視覺化――以“人類工程學”形式有效支援決策制定。使管理者集中於決策制定，強調問題領域(通過警示指標)，支援診斷並且有助於管理者認清變數和抵銷機制的相互聯絡。
三、績效金字塔
圖：績效金字塔
績效金字塔描繪了組織層次結構，即從公司管理層到每個員工，每一層級應該齊心協力致力於達到公司層面的目標。這些目標由公司管理層定義並表現為公司願景，在組織層次結構的每一層轉化成具體可行的目標。
在業務層，目標被設定在組織運作的市場和財務方面。市場包括公司滿足客戶需求的`產品和服務市場，以及獲取財務資源、股東和債權人評價公司績效的金融市場。市場績效依賴於滿足客戶現行需求的能力和公司跟隨不斷變化的客戶偏好的彈性，並滿足未來客戶和新的潛在客戶群。財務績效依賴於靜態的現行績效和動態的未來績效。現行績效依靠生產率，即公司投入的單位資源，經過公司活動創造的回報。公司所有者和債權人不僅評估現行績效，也評估在變化的環境下產生未來收益的可能性。
市場和財務的績效目標可以在較低等級層次分解為具體的經營目標：客戶滿意度、彈性和生產率。客戶滿意度取決於產品質量和送達客戶的方式，即交貨反映出公司和客戶間相互作用的程度。生產率的重要目標是減少浪費和縮短週期時間，通過投入單位資源生產更多的產品來提高效率。交貨和週期時間這兩個彈性目標，可被看做能使公司更好了解客戶和對變化的偏好和市場條件迅速做出反應的活動。
績效金字塔的貢獻是將綜合績效測評系統在組織不同層級相互聯絡起來。每個層級的目標與公司總體目標一致，相互聯絡的績效資訊確保個人、組織單位和各個等級層組織績效的協調。
參考文獻：
[1]中國註冊會計師協會.公司戰略與風險管理[M].中國財政經濟出版社，2015年版.
[2]卡普蘭和諾頓.平衡計分卡[M].哈弗商業出版社，1996年版.
[3]Tom Groot & Frank Selto. Advanced Management Accounting[M].2013.