管理會計推行中的限制因素淺析

管理會計推行中的限制因素淺析 　十八世紀中期，工業革命在英國爆發，這場以大機器生產代替手工工場的工業革命，引起了生產領域和社會關係的根本性變化。企業經濟規模日益擴大，經營業務也日趨頻繁，在這一情況下，企業主清醒地認識到成本費用要素對其利潤目標的影響越來越大，於是加強了成本費用的核算與管理，同時對會計的確認、計量、報告等方面提出了新的要求，在社會大生產的前提條件下，成本會計應運而生，成本會計的產生符合生產發展的要求，又聯絡實踐，加強了其可操作性和實用性，迅速在全世界範圍內得到推廣，受到企業主的普遍歡迎。到了本世紀上半葉，美國經濟迅猛發展逐漸成為世界經濟的中心，在這一形勢下，企業主把目光又集中到日常的管理行為上來，想通過管理方式的改進和轉變來提高其綜合的經濟效益，在成本會計的基礎上，管理會計便適時產生了，它客觀上解決了企業管理中存在的一些問題，但經過企業長期實踐的證明，雖然管理會計也廣為傳播，但同成本會計相比，卻並沒有得到廣大企業主的相當重視，效果也並不理想。那麼，管理會計的問題究竟出在哪個環節上呢，倒底是什麼因素在限制其更廣泛合理的使用呢？下面就這個問題談談本人的幾點看法。

　　一、管理科學本身的侷限性

　　任何一門學科是否具有完整、系統的理論體系是該學科能否獨立成科並不斷髮展走向成熟的重要標誌，也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵，對某一學科領域的概念，判斷，推理等思維形式所產生的系統性的理論應能夠把握事物發展的規律性，並對實踐的發展起指導作用，從目前管理會計的發展來看，它缺乏規範化的理論體系的指導。

　　管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理理論的產生而產生的，在泰羅制基礎上產生和發展起來的現代管理科學對管理會計的產生和發展在理論上起到了奠基和指導作用，在方法上賦予了其現代化的管理方法和技術，現代管理科學主要有以下幾個方面的內容：

　　1、把決策提高到前所未有的地位，認為決策是決定企業盛衰、成敗、生存發展的重要管理職能。

　　2、強調人在企業生產經營活動及其管理中的作用，重視對人的管理，充分發揮人的才智和調動人的積極性。

　　3、廣泛地應用數學方法和電子計算技術，幫助管理人員進行科學的預測決策、計劃、組織和控制，以提高經濟管理水平。

　　4、把企業看成是人、財、物、資訊等要素所組合而成的完整的系統，因而管理人員應從全域性，從經營管理的各個組成要素的總體出發，來實現對經濟活動進行全面規劃和控制的最優化。

　　泰羅製作為現代管理科學的基石，從它的形成過程中我們可以考察其侷限性。美國著名管理學家泰羅的研究工作，是在他擔任米德瓦爾鋼鐵廠的工長時開始的，他的特殊經歷，使他有可能在工廠的生產第一線系統地研究勞動組織與生產管理問題，在他親身體驗並發現生產效率不高是由於工人們“故意、偷懶”的問題後，他進行了一次“金屬切削試驗”，由此研究每個金屬切削工人的工作日工作量，給工人制定了一套工作量的標準。1898年，泰羅在伯利恆鋼鐵公司期間又進行了著名的“搬運生鐵塊試驗”和“鐵鍬試驗”，對工人每一套動作的精確時間作了研究。馬克思告訴我們，一個商品的價值是由其所需的社會必要勞動時間決定的，所謂社會必要勞動時間就是指在現有的社會正常的生產條件下，在社會平均的勞動熟練程度和勞動強度下製造某種使用價值所需的勞動時間，科學管理的中心問題是提高勞動生產率，獲取更多的經濟效益，具有歷史的先進性，但他不關注社會平均水平的勞動熟練程度和勞動強度，勞動條件等客觀事實而盲目地以“第一流的工人”的工作水準作為企業執行的標準來衡量其他工人的工作水平，這種過於標準的標準化原理是不切實際的，他的這種“極限思想”不可避免地存在著階級的侷限性和時代的侷限性。