審計師如何利用被審計企業的內部審計功能

審計師在制定獨立審計方案，確定審計、時間和範圍時，通常需要綜合考慮多方面的條件和因素，其中被審計單位的內部審計功能就是一個重要因素。本文擬探討審計師應怎樣考察被審計單位的內部審計工作，以及如何在審計準則條件下利用內部審計更有效地完成對被審計單位的獨立審計任務。　　一、瞭解被審計的內部審計功能　　審計師在獨立審計中的一項重要職責是依據審計準則取得足夠有力的審計證據和事實，從而在公道客觀的基礎上形成對被審計單位財務報表的審計意見。在執行審計過程中，審計師必須保持相對於被審計單位的獨立性。內部審計職員則是向本單位、董事會或者其他具有同等許可權和職責的企業相關方提供、評估、鑑證和建議等資訊，在執行內部審計任務時也應該保持與被審計事項有關的客觀性態度。內部審計職員的一個重要職責是監視審計主體內部控制的有效實施。審計師要了解被審計單位的內部控制，並藉此確定出有用的內部審計行為和相應的審計計劃，就必須先把握被審計單位的內部審計功能的情況。　　為此，審計師首先要徵詢被審計單位適當層次的治理者和內部審計職員，明確內部審計在該單位的組織身份、審計標準、審計程式（包括內部審計工作的性質、時間和範圍）、以及內部審計職員取得有關記錄或資料的途徑及其活動所受到的限制。有時審計師通過內部審計制度、任務陳述或治理當局、董事會與此有關的指令或授權等可以瞭解內部審計功能的既定目標。　　當然，並非所有的內部審計行為都與該單位的獨立審計相關。例如內部審計職員對內部治理決策效率的評價通常是與獨立審計無關的內部審計行為。與獨立審計相關的內部審計功能主要在於內部控制政策和程式的設計及有效性，它為證實財務資訊的記錄、處理、和報告與財務報表假定相符或這些財務資訊被虛報提供直接確鑿的證據。確定內部審計行為是否與獨立審計相關，審計師可以考察以前年度審計結果，檢查內部審計職員在風險評價時怎樣對財務和經營領域配置審計資源，查閱內部審計報告來取得有關內部審計範圍的具體資訊和資料。　　審計師通過對審計單位內部審計制度及其運作的瞭解，判定內部審計結果是否有助於獨立審計。常見的情況有三種：當內部審計行為與報表審計無關時，審計師無須考慮內部審計的；當內部審計行為與報表審計有關但不足以藉此作為進一步的審計依據，審計師對內部審計結果可以不予以深進的採用；當內部審計工作與獨立審計的內容、時間和範疇存在著直接聯絡，審計師應該根據對內部審計的預期來評價內部審計功能的能力和客觀程度，以確定是否繼續在獨立審計中運用被審計單位的內部審計功能。　　二、評價被審計單位的內部審計資格和客觀程度　　內部審計資格是一項綜合性的指標，它包括被審計單位內部審計職員的程度和專業經驗、專業資格和繼續教育、內部審計制度、程式和方式、內部審計師的選聘、對內部審計行為的監視和檢查、內部審計工作底稿的質量，以及對內部審計工作績效的評價。　　內部審計功能的客觀程度主要取決於兩個方面，即內部審計師在組織中的身份，以及對有關審計敏感區域的迴避。內部審計師在內部審計功能中的組織身份表現為：內部審計師報告的上級治理者層次，應確保審計範圍有效性，並有足夠許可權根據內部審計的發現和建議採取適當政策；內部審計師可直接向董事會、審計委員會或業主、經營者定期報告情況；有關內部審計師的選聘決定經過董事會、審計委員會或業主、經營者批准。此外，內部審計功能要在審計區域保持高度的客觀性，即禁止內部審計師參與其支屬承擔著要職或審計敏感性職位的審計專案；禁止內部審計師參加其近期已受聘或完成現有內部審計任務後就聘的崗位相關的審計專案。　　為了評價內部審計功能的資格和客觀程度，審計師應該核查內部審計的前期經驗，徵詢治理當局，近期外部審計對內部審計質量的意見。審計師還可以利用國際內部審計師協會（IIA）的職業標準進行評價，並根據對被審計單位內部審計功能的預期和評價安排獨立審計的測試內容和範圍。假如對內部審計資格和客觀程度予以肯定，審計師可以進一步考察內部審計過程和結果對其獨立審計的影響和作用。