會計理論研究方法體系之我見

在會計理論的歷程中佔據著重要的位置，一門理論的建立和發展，離不開科學研究方法的運用，因而，進行會計理論研究方法的探討和研究，必將對會計理論及會計實務產生直接的。但會計學界對於會計理論研究方法的探討主要偏重於某一方法或某些方法的介紹、比較或是將各種方法進行簡單的羅列，而缺乏全域性性的對會計理論研究方法體系的構成和各方法間相互關係的研究。　　筆者認為會計理論研究方法體系應是一個由多個要素組成的分層次的大系統，在每一層次中，各方法應能自成體系，不會相互有所重複或包含，而上一層次的方法可以普遍適用於下一層次。以此作為思路，會計理論研究方法體系可分為4個層次：第1層次是會計理論研究方法的思想基礎，包括馬克思主義（辯證唯物主義和唯物主義），資訊管理論等；第2層次是會計理論研究中思維加工的形式和方法，包括演繹法和歸納法；第3層次是會計理論研究的一般運用方法，包括規範研究法和實證研究法；第4層次是會計理論研究的具體方法，包括數學、統計、經驗等獲取感性知識的方法以及研究會計物件的具體步驟和程式。他們的具體和相互關係如下：　　一、會計理論研究方法的思想基礎　　會計理論研究方法的思想基礎是從事會計理論研究所應持有的基本的世界觀和方法論，是我們考察和研究事物所應持有的一些基本觀點。其主要內容包括：　　（一）馬克思主義哲學（辯證唯物主義和歷史唯物主義）。一切從實際出發，尊重客觀存在的事實，以事實為根據，用聯絡的、發展的和對立統一的觀點來觀察、研究一切事物和發展史，強調對具體進行具體，用不同的方法解決不同的矛盾。　　（二）現代資訊管理論，包括“老三論”（資訊理論、控制論、系統論）和“新三論”（協同論、耗散結構論、突變論）。在會計理論研究中，它主張要注意以下六大觀點：（1）整體性觀點，即會計及會計理論是由若干要素組成的整體，從本質上講，整體不是各部分的簡單相加，而是大於各部分之和，整個系統有不同於它的組成要素的性質、功能和運動性。因而在研究會計理論時，必須從會計整體出發，全面思考，注意會計整體的集合性，考慮如何從提高集體功能的角度去提高和協調各要素的功能。（2）相關性觀點，即會計系統、各組成要素和會計環境間存在著相互依存、相互作用、相互制約的關係，在進行會計理論研究時，必須從這些關係出發，才能得出正確的結論。（3）結構性觀點，即會計系統各要素間的相互聯絡、相互作用是有一定方式和秩序的，它形成了有序的結構。（4）層次性觀點，即會計系統和會計理論是由處於不同層次的各個子系統組成的。（5）動態性觀點，即會計系統和會計理論不是一成不變的，它會受到一定會計環境的影響，並隨會計環境的變化而變化，從而不斷髮展和完善。（6）目的性觀點，即系統及各個子系統都有其各自的執行目標，這一目標決定了該系統應有哪些要素組成，各要素又是如何相互作用的。　　（三）邏輯實證主義，它認為一切關於事實的知識都是以經驗的確實材料為依據，即凡是與事實有關的知識領域，都要以確實的實際材料為依據，具有可證實性，它是實證研究法產生的思想基礎。　　（四）證偽主義，它認為在有限的、確實的事實上得出的命題可能是不正確的，只要能舉出一個反例，就可以證偽某一全稱命題。　　二、會計理論研究中思維加工的形式和方法　　總體來說，思維加工過程可以有兩種基本形式，一種是由特殊到一般的思維過程，稱為歸納法；另一種是由一般到特殊的思維過程，稱為演繹法。　　歸納法是從個別事物和現象中概括出一般原理、結論的推理形式和思維方法。這種方法的重點在於通過對大量事項進行觀察、計量、分析，然後科學地加以，並從中概括出符合一般規律的結論。其基本思路是：首先觀察生活中某一方面所反映出來的客觀現象；其次，通過對大量客觀現象的分類、歸總、分析，最終揭示其規律；最後通過進一步歸納將一般性規律上升到普遍規律，形成理論，並用這一理論來研究、解釋、指導某一方面的實際活動。運用歸納法之所以能夠從個別中取得一般性的科學結論，是因為一般存在於個別之中，個別包含著一般，通過個別可以認識一般。歸納法的優點是它可以不受預定模式的束縛，研究者可以自由地進行他認為適當的任何觀察；缺點是研究者很可能會受被觀察物件和範圍的限制，得出以偏概全的結論，使歸納和概括的結論不夠準確。　　演繹法是從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的思維方法。演繹法之所以成立是因為一般存在於個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個別事物必須具有。所以，從一般必然推知個別。演繹法重點要求其前提必須正確，推理要嚴密。只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關係，那麼，所得的結論就一定是正確有效的。演繹法的優點是可以保持概念之間的內在關係，從而使理論構建更具有邏輯嚴密性；缺點是它的推導結論取決於前提命題的正確性，如果前提命題錯誤，則整個理論結構都將是錯誤的。　　歸納法是古典學派偏重採用的，其風格是：會計實踐→會計慣例→會計原則→會計規則→會計實踐，所以，也有人將這一模式看作是歸納法的一般形式，我認為這是錯誤的。歸納法是一種思維方法，是一種考慮的思路，它可以普遍用於各種問題的具體研究中，這一認識明顯地縮小了歸納法的含義。同樣的道理，演繹法是規範會計學派偏重採用的方法。其理論研究風格是：會計目標或會計假設→會計原則→具體程式，也有人將它作為了演繹法的一般形式，這一認識同樣縮小了演繹法的真實含義。還有人將歸納法和演繹法看作是規範理論研究所採用的方法，而將其與實證研究法相對應，我認為這也是錯誤的。歸納法和演繹法作為一種思維方法，在實證研究中也被廣泛加以運用。實證研究中的一個重要過程是根據研究課題，尋找相關理論提出假設或命題，這一過程實際上就是演繹法的思維過程（即由一般推知個別，由一般性的理論推匯出符合邏輯的命題或假設）；而其另一個重要過程是蒐集資料資料並進行研究以檢驗假設或命題，這一過程實際上是歸納法的思維過程（即由個別推知一般，由大量的觀察資料通過一定的方法得出一般性的結論），只不過在這一過程中實證研究法大量採用統計學和數學方法進行了科學的歸納，但這並不會改變這一思維方法運用的性質。所以，歸納法和演繹法作為思維方法，可以廣泛的用於各種具體方法中，在會計理論研究方法體系中應處於比實證研究法和規範研究法更高的層次。