“剛”、“柔”相濟規範會計行為-兼論會計職業道德建設

規範會計行為的主要方式有兩種：一是會計法律規範，二是會計職業道德規範。前者是以剛為主。後者是以柔為主。剛是基礎、是前提，柔是更高層次的行為規範。剛柔相濟，相輔相成，缺一不可。本文在闡述二者差異的基礎上，著重對會計職業道德建設做點粗淺分析：一、認清剛柔的差異，充分發揮各自的功能首先，二者產生的時間不同。會計職業道德規範，要比會計法律規範產生得早。會計職業道德在會計產生就出現了，並貫穿於會計的發展始終，隨會計職業的發展而發展。而會計行為法律規範，只是在階級出現以後才產生，是為維護統治階級的利益而制定的。在階級社會裡，只能有一種會計法律規範，即體現統治階級的意志和利益，但卻可能有多種會計職業道德並存，體現整個社會的價值觀和整體利益，使社會行為規範化和有序化。其次，二者依靠的力量不同。會計法律規範是由統治階級制定，並使用國家機器強制執行，是強加於會計人員之外的規範，具有較強的他律性和異己性，無論會計人員是否願意都必須無條件地執行，如果不執行將受到法律制裁。而會計職業道德規範則是會計職業界長期進行會計實踐活動自發形成的，具有自發性，是一種約定俗成。再次，二者作用的範圍不同。會計法律規範只干涉會計人員的違法行為，明確規定會計人員的職權和責任與義務，只對違法行為進行制裁，對於合法但不合情理的會計行為則規範不了。因而會計法律規範具有較大的侷限性。而會計職業道德規範滲入到會計行為的各個方面，尤其是會計人員的心理方面，時時刻刻都在規範著會計行為，約束著會計行為的每一個環節，力求會計行為優化。即便不違法，但違反情理的行為，也要受到輿論的譴責，良心的責備。可見，會計法律規範和會計職業道德規範，在作用上取長補短，相互補充，相輔相成，缺一不可。只有充分發揮各自的功能，才能更好地規範會計行為。二、會計職業道德是更在層次的行為規範會計職業道德是高層次的行為規範主要體現在三個方面：第一，會計職業是一個專業性很強的特殊職業，要求有較高的職業道德。凡是專業性較強的職業的工作質量，外行人是難以判斷、評價和監督的。這就要求從事本職業的`人員必須具有較高的職業道德。會計資訊的使用者，般都缺少足夠的專業知識來評價和監督會計人員，除了執業的會計師對會計行為進行監督以外，主要靠會計人員的良心，良知和職業道德來自覺地規範其行為。第二，會計職業規範是會計法律規範的延伸和補充。會計法律是以強制的手段對會計行為進行外部的顯性規範，為會計行為合法化提供了法律依據。但是法律規範具有一定的侷限性，尤其是責任心、技能、心理素質等深層次的隱性行為，會計法律規範是無能為力的。一般地說，一個會計職業道德高尚的人，是不會違反會計法律的；違反會計法律的人，總是從違反會計職業道德開始，再發展到觸犯會計法律。從這個意義上說，會計職業規範是會計法律規範的延伸和補充。第三，會計職業道德是調整會計關係的基本尺度。調整會計關係主要體現在兩個方面：一方面是會計人員與企業外部委託人的關係，另一方面是會計人員與企業內部的關係，會計人員只有在職業道德的規範下，才能擺脫各種關係的不正當的干預，才能限制私慾和自利，才能客觀、公正、真實地提供企業財務資訊。
三、加強會計職業道德建設的途徑會計人員的良好職業道德，應當是具有良好的職業品質、嚴謹的工作作風，嚴格的工作紀律，較高的工作效率和工作質量。會計人員在會計工作中將會計職業道德自覺地轉化為個人內心的覺悟和堅定的信念，努力進行自我教育和自我鍛鍊，形成良好的職業道德行為習慣。目前，要從以下四條途徑來加強會計職業道德建設，建立符合社會主義市場經濟要求的會計職業道德。（－）加強會計職業道德教育，增強會計人員使命感。會計人員的道德修養，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。具體措施是：1．各類設有會計專業的學校，應開設