資訊技術的發展以及會計電算化的普及,引致審計工作由手工審計轉向計算機審計。計算機審計的研究與發展對審計理論與實務、審計方法與技術、審計線索與規程有著深遠影響。在網路經濟時代,計算機審計將是另一表現形式即網路審計。網路經濟時代的審計會是什麼樣子?如何開展計算機遠端審計?對於廣大審計人員而言,還比較陌生。審計署李金華審計長曾說,在網路經濟時代,如果不搞計算機審計,將會失去審計資格。審計人員必須認真學習,迎頭趕上。
一、Internet對審計的影響
rnet改變了審計資訊的收集方式。收集審計資訊主要是收集審計證據。《國際審計準則——審計證據》認為獲取審計證據的方法包括檢查、觀察、詢問及函說計算、分析程式。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》中提到的方法與其基本相同、有檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算。由於在網路條件下,所有現金、庫存材料和各項固定資產等實物由計算機實時動態地進行管理,所有憑證、帳簿、報表及各種書面檔案均已成為網路上的電磁訊號,口頭詢問和函詢均可從網上進行交談和發電子給上的電磁訊號,口頭詢問和函詢均可從網上進行交談和發電子郵件等方式,各種計算與分析都可藉助計算機來進行。因此與傳統的做法有很大不同,將大大增加收集審計證據的實時性、可靠性,也將大大減低審計證據收集的成本。對被審單位審計資訊的收集主要分為兩個方面:
首先是對被審單位內部審計資訊的收集。在被審單位建立了Internet的條件下,對於內都審計機構而言,可以在審計部門安裝Web伺服器,或者在資訊中心提供專門用於審計方面的Web伺服器,通過執行後臺的執行程式,從企業內部的財務、勞資、倉庫、銷售、生產等部門彙集到資料庫伺服器的各種管理資料中收集審計所需資訊,建立審計資料倉庫。各個部門、各個崗位只要通過瀏覽器和極少量的應用程式就可以輸入有關資料,通過Web伺服器存入到資料伺服器中。外市機構則在獲得必要許可權條件下,可進入防火牆,並利用web伺服器獲取所需的審計資訊。
其次是對被審單位外部審計資訊偽收集。在Intranet與Internet掛接的情況下,審計部門可通過其從Internet上收集國內外有關經濟、金融、財稅、貿易、法律、政策等與審計有關的資訊,加以儲存和整理。例如依法審計是審計工作十分強調的,浩瀚的法規就可通過它收集法規制定部門在Internet上釋出的有關法規資訊。在Intranet擴充套件到Extranet的條件下,可以收集與被審企業有關供應商、客戶的有關購、銷款項結算以及應收、應作預收、預付款項等審計資訊。
rnet改變了審計資訊加工方式。在Internet條件下,隨著憑證、帳簿等紙質載體的消失,以及網路資訊系統本身強大的核對、檢查和內部控制功能,除了在某種特定條件下還需要由人來監盤實物庫存、實地觀察物質的流動及其記錄外,傳統意義上的查帳(無論是紙面的還是電磁借號的)已無存在的必要。長期以來作為“觀其會計”的審計,將為“網路審計”所代替。隨著數字經濟時代的數字,作為獨立的專門從事經濟監督、評價、鑑證活動的數字經濟審計必將大大發展。所謂數字經濟審計也就是掌握網路技術、計算機技術、現代通訊技術和經濟管理與財務會計技術的一批審計師來從事獨立的經濟監督、評價和鑑證活動,其工作主要是審計數字經濟系統的設計與其執行過程,審計網路的安全性與可靠性、審計數字經濟系統的內部控制情況。即主要工作不是審計企業財務狀況及其經營過程所取得成果的數字本身,而是審計企業財務狀況及其經營過程所取提成果的數字的形成過程。
rnet改變了審計資訊的輸出、傳送、存貯和檢索等方式。由於網路的高度資訊共事性、實時性和動態性,因此審計資訊的輸出,如上市公司報表資訊的充分披露,與審計有關法規的釋出,電子郵件的收發和網站資訊的上載與下載,審計電子文書和統計資訊的網上傳送,審計資訊的存貯與檢索等,都可充分運用Internet和Intranet進行。在有條件的情況下,還可利用鋪設光纜的專用網線來傳送審計資訊。這方面的應用實際上也是審計工作本身的辦公自動化,與其他領域網路技術和現代通訊技術的應用是相似的。
二、網路財務與網路審計
Internet/Intranet技術力財會資訊系統由核算型向管理型、決策型的轉變提供了技術上極其廣闊的自由空間,其標誌就是網路財務的興起。網路財務作為財務會計與計算機網路相結合的嶄新概念,是指基幹網路計算技術,以整合實現企業電子商務為目標,提供網際網路環境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能,從而能夠進一步實現管理的數字化,最終實現管理資訊的財務管理軟體系統。它是數字經濟的產物。是與電子商務的出現相伴而生的。網路財務包括企業內部財務與業務的協同化:從網上採購到網上銷售,從網上支付到網上貨款回籠,企業與供應鏈的協同,網上詢價、網上催帳等,以及企業同社會相關部門的協同,網上銀行、網上保險、網上報稅等。這顯然都要進行網上審計。網路使得企業與企業、企業與客戶千山萬水距離之間的資金往來,變成螢幕上從某個圖示到另一個圖示之間的距離。企業財務管理可以延伸到地球上任何一個接點,可可順利地實現遠端報帳、遠端結帳以及遠端報表。同樣可以實現遠端查詢和遠端審計。網上交易和結算活動是即時的,動態會計和動態財務突破了原先會計週期的制約。使國際公認會計准則的一些重大原則面臨著挑戰,使基於公認會計准則和獨
立審計準則進行的審計也面臨挑戰。網路財務的線上處理辦公及網上理財也為網路審計提出了新的課題。
網路財務對審計帶來影響的另一個突出表現是自助式會計軟體的興起。在這種情況下,網路審計不再侷限於對被審單位經濟活動的審計,而是擴大到對提供下載財務會計軟體的網站以及網上為廣大使用者進行記帳、算帳、報帳及理財活動的那些公司,即審計客體也發生了變化。
三、網路審計的特徵與開展
網路審計作為計算機桌面審計系統向網路化發展的一種新的模式包括兩大領域:一是對電算化會計資訊系統設計、資料處理過程和處理結果進行審計,進一步發展成為對網路財務、網路會計、電子商務、電子支付、電子結算多網路化了的'各種系統的設計及其執行結果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段。將計算機技術、資訊科技、網路技術。現代通訊技術應用於辦公自動化的各種手段引入審計工作,建立審計資訊及輔助審計的網路系統。
研究網路審計的模式,首先遇到的是網路安全性和網路系統的內部控制審計問題。這與傳統審計相比,有著根本不同,必須採用專門技術。從審計模式的主體角度而言,網路審計是建立在網路基礎上輔助審計的資訊系統,是數字經濟下的一個新生事物,在其設計過程中將會遇到許多新的問題。從審計模式的客體角度而言,對被審網路系統的審計包括對被審網路系統開發過程、執行過程、結果以及內部控制進行審計,而被審物件從桌面系統向網路系統的發展,促使了審計由桌面審計系統向網路審計系統的發展。
目前,西方已開發國家已普遍實行了計算機審計,許多單位的電子資料處理系統相互聯接成為企業區域網,會計師事務所或審計機關可將自己的計算機終端聯至這些計算機網路上。審計時,審計人員只要在自己的終端就可調取被審單位的有關資料進行審計。即實行網上審計(由桌面走向網路),使計算機審計發展到了較高水平。不少國際性的會計公司,成立了專門機構,研究計算機審計技術,負責計算機審計實務、近年來,國際軟體市場出現許多通用或專用計算機審計軟體,審計軟體的商品化反過來又促進計算機審計事業的發展。
我國計算機審計從20世紀80年代末發展至今已有十餘年曆史,計算機審計從無到有、從簡單到複雜、從單機應用到網路應用、從區域性探索到逐步走向普及,取得了不少成績。審計署已舉辦多次計算機審計研討會,許多高校與審計科研機構也將計算機審計列為重點研究課題。在審計實務方面,已有一批計算機審計軟體先後通過審計署的評審,一些計算機審計軟體已在審計實踐中取得明顯效果,提高了審計效率與審計質量。
從目前我國發展計算機及網路審計的制約因素來看,須從規範電算化會計資訊系統模組,規範會計資訊系統的資料結構以及規範會計資訊系統資料安全性技術(包括網路安全技術)等三個方面解決。這既需技術創新,更需組織保證(強制性),建議採用統一標準,由上而下地加以統一規範。