積極探索經濟效益審計,既是形勢發展對審計工作提出的新的要求,也是審計發展的必然趨勢和我國審計與國際接軌的需求。究竟如何開展經濟效益審計是經濟學界多年來從理論到實踐一直在探討的問題。下面筆者就經濟效益審計問題談一下自己的見解。
一、經濟效益審計的含義
經濟效益審計是獨立的審計機關或審計人員,利用專門的審計方法,根據一定的審計標準,對被審計單位的業務活動和管理活動進行審查,評價其人力、物力、財力利用的合理性、有效性和效益性,提出審計建議,促進被審計單位提高經濟效益的一種活動。經濟效益審計的目的是通過對被審計單位經濟活動的經濟性、效率性、效果性作出評價,促其提高經濟效益。
二、經濟效益審計與其他審計的區別
(一)目的不同。效益審計注重評價經濟活動的效益性,主要審查是否全部開發利用了提高經濟效益的途徑,從而提出審計建議及措施。其他審計的目的則是通過對被審計單位經濟活動的真實性、合法性及效益性的審查,促使被審計單位維護國家的財經法紀,加強管理,提高經濟效益。
(二)審計內容不同。效益審計內容包括審查生產力各要素的開發和利用情況;審查和評價企業的管理素質和水平。其他審計的內容主要是被審計單位在財務收支方面有無違反國家財經法紀的行為;被審計單位的會計資訊是否真實,賬務處理是否合法合規;通過對各種財務指標的分析,正確評價經濟活動的效益性;指出被審計單位存在的問題,提出改進建議和意見,對單位違紀違規行為按規定作出處罰的決定。從廣義上看,效益審計涵括了財務審計的內容,在審計實踐中,很多審計部門均是從財務審計入手的。
(三)審計原則不同。效益審計的評價原則一般有三條:一是堅持巨集觀經濟效益指導微觀經濟效益;二是堅持當前效益與長遠效益的統一;三是堅持經濟效益與非經濟效益相結合。而其他審計的評價原則主要有兩條:一是依法審計;二是客觀公正。這兩條原則實質上反映的是經濟活動的真實性和合法性。
(四)效益審計和其他審計在方法上各有側重。如財政財務收支審計,審計的重點集中在各種收入專案和成本費用以及留存收益的真實性、合法性的審查上,一般用盤點法、核對法、對比法;而效益審計除採用財務審計的一般方法外,還要根據需要適當地運用一些現代的管理方法,如分析法、量本利分析法、淨值法、價值工程法,等等。
三、開展經濟效益審計的意義
(一)開展效益審計是當前經濟發展的需要,能促進提高經濟增長質量和效益,有利於企業長遠發展。開展效益審計,通過對企業管理效能和經濟決策的評審以及對企業基本經濟活動流程的審查,完善經營管理中的薄弱環節,樹立科學管理意識,提高經濟效益。
(二)開展效益審計可全面發揮內部審計的職能。經濟監督、經濟評價、經濟控制是內部審計的三大職能。多年來,內部審計人員運用傳統的財務審計手段,查錯糾弊,嚴法紀,促管理,充分發揮經濟監督、經濟控制的職能,贏得了“經濟衛士”的稱號。隨著改革的深入,企業對內部審計的期望越來越高,企業管理者不僅重視查出的問題,而且更關心今後如何規範,這就要求審計人員不僅能診斷而且會治療。而要做到對症下藥,就必須對企業經營情況有一個客觀公正的評價,所以內部審計不能僅僅侷限於財務收支審計,而應擴充套件到企業管理的各個方面;不應只重視事後審計,而應擴充套件到事前審計、事中審計。深入開展經濟效益審計,延伸了審計範圍,拓展了審計領域,完善了內部審計的內容。
(三)經濟效益審計是內審部門與被審計單位的最佳結合點,有利於審計工作的深入開展。多年來,由於隔閡很多,審計人員往往無法瞭解企業的一些真實情況,審計質量也因此受到影響。經濟效益審計是一種建設性審計,與被審計單位的追求目標是一致的,能得到被審計單位的配合。
四、經濟效益審計實施方法
(一)系統分析法。系統分析是一種組織管理分析的方法,需要用到多種學科的內容和方法,包括系統資訊理論、控制論和系統工程等學科涉及到的分析方法。其特點是分析規模龐大,涉及因素眾多。適用於結構複雜,目標多樣,功能綜合、模糊性大和承受的風險大等系統工程的分析。由於經濟效益審計具有全面性、統一性和科學性的特點,進行經濟效益審計過程中,必須把巨集觀經濟效益和微觀經濟效益有機結合起來。因此,利用系統分析方法進行經濟效益審計必須注意整體性、相關性、最優性、綜合性和實踐性。在對被審計單位全面經濟效益或經濟效益某一方面進行事前或事後審計時,要應用各種專門方法,在審計目標確定、審計物件測試、效益因素分析、系統專案(組織、管理和技術等方面的建議與措施),審計報告與結論編寫等一系列審計環節中對審計事項進行全面綜合和系統的分析評價。
(二)數量分析法。考核經濟效益指標的完成情況是經濟效益審計的重要內容,而經濟效益的指標大多數是數量分析的指標。因此,在進行效益審計時,必須廣泛採用數量分析方法。運用數量分析方法進行效益審計時必須做到以下兩點:一是定量分析與定性分析的有機結合;二是靜態分析與動態分析的有機統一。
(三)現代管理數學法。經濟效益審計要實行事前和事後審計的有機統一,就要更多運用現代管理數學法,對經濟活動中的各個因素進行科學的分析評價,用較為準確和科學的資訊資料幫助被審計單位改善經營管理,並輔助企業的決策,提高經營決策、投資決策的`科學性和準確性,同時為被審計單位提供各種科學的計算方法、管理方法以及有關的管理模型,以便對企業的經營管理進行有效地控制,最終達到提高經濟效益的目的。
(四)人的行為分析法。人的行為對經濟效益影響很大。充分調動和發揮廣大職工的積極性和創造性,改善經營管理,是提高經濟效益的重要途徑。生產活動只有通過生產資料與勞動力相結合才能完成,經濟效益審計要從中國特點和現實出發,在企業生產經營管理的各個環節中,研究分析幹部和職工在兩個文明建設和經營管理中的地位和作用,並通過人的行為的有效性尋求提高經濟效益的途徑和措施。
五、提高經濟效益的措施
(一)抓重點,分清主次,處理好財務收支審計與經濟效益審計的關係。真實性、完整性是經濟效益審計的前提、基礎,把真實性搞清楚了進而檢查其合法性,評價其效益性。
(二)提高審計人員素質,優化審計隊伍結構。經濟效益審計是一種全面的審計,需要運用先進的系統分析方法,需要運用多學科的專業知識,對我們來說是個新的挑戰。目前,我們審計隊伍大部分是財務人員,人員結構單一,這也從根本上限制了這一審計業務的應用推廣。所以,必須充實、優化審計隊伍,同時審計人員也要加強業務學習,更新知識,拓寬知識面,增強綜合分析和解決問題的能力。
(三)儘快建立完備的經濟評價指標體系。經濟評價指標是標準、是尺度,由於企業的特殊性,行業的一些評價指標不可能完全適合本企業,目前一些企業缺乏積累,沒有一套完備的適合本企業實際情況的經濟評價指標體系。科學的評價企業的經營狀況有一定難度,所以儘快建立適合本企業的經濟評價指標體系十分重要。