摘要： 經濟效益是企業的生命，是各經營主體追求的最終目標。但長期以來，企業內部審計工作僅停留在財務收支審計上，主要關注財務收支是否真實、合規，通過查錯防弊間接提高經濟效益。隨著企業不斷髮展壯大，企業經營管理和投資結構愈加複雜，企業管理制度的健全性和有效性越來越受到重視。適應形勢變化，企業內部審計工作重心將逐漸從傳統的查錯防弊轉向以促進企業健全完善管理制度、從事後審計向事前事中審計、由評價財務報表真實性與公允性向評價經營管理活動效益性等方面轉移。
關鍵詞： 經濟效益； 內部審計； 企業管理。
隨著我國市場經濟體制的不斷建立和完善，現代企業制度已基本建立。企業只有按照市場需求組織生產經營，以提高勞動生產率和經濟效益為目標，才能在市場競爭中取勝。
現代企業的一切經濟活動，都必須講求經濟效益，實施內部經濟效益審計，是當前企業內部審計工作的重點。經濟效益審計是由審計機構或審計人員運用系統的專門方法對被審計單位或專案的經濟效益狀況和影響經濟效益的諸因素進行審查、分析並評價經濟效益優劣和有關方面的經濟責任，提出意見建議，以促其改善經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。
經濟效益審計是以提高經濟效益為目的的審計。經濟效益審計是審計發展的新階段，是社會經濟發展對審計工作提出的必然要求，是深化審計監督、提高為經濟建設服務水平的重要標誌。加強經濟效益審計的探索和研究，大力推進經濟效益審計已成為審計工作發展的必然趨勢。
一、企業開展內部經濟效益審計的必要性。
現代企業的核心是經濟效益，內部審計作為現代企業經濟活動保駕護航的有力手段，必須圍繞現代企業核心開展經濟效益審計。企業內部經濟效益審計的必要性主要體現在：
（一）開展內部經濟效益審計是時代的發展要求。上世紀80 年代中後期和90 年代初，我國審計界對經濟效益審計進行了一些探索，並取得一定經驗，初步形成了我國經濟效益審計理論體系。但隨著企業體制改革的深化，傳統企業內部經濟效益審計理論與經驗已難以適應當前形勢發展需要。國際經濟效益審計方興未艾，在已開發國家，經濟效益審計無論在理論還是在實踐上都達到了一個新高潮。如美國的績效審計、加拿大的綜合審計、德國經濟性審計中橫向審計方法的運用等，都是這些國家社會經濟結構和經濟發展到一定階段，審計為適應這種發展狀況，在審計理論和實踐上的新發展。這些審計方法也被實踐證明是行之有效的。2005 年6 月初，原審計署審計長李金華在中國內部審計協會第五次會員代表大會上強調指出，內部審計的定位應該是四個字：“管理 效益”。2006 年1 月，在中國內部審計協會第五屆理事會第二次會議上又進一步強調：“內部審計要以效益審計和管理審計為主”，對內部審計做出的與時俱進的定位，為在社會主義市場經濟條件下推動我國內部審計事業的發展明確了目標、指明瞭方向。但是，國有經濟、國有企業占主導地位是我國的基本國情，開展現代企業內部經濟效益審計是時代的發展要求。
（二）開展內部經濟效益審計是推動現代企業制度建設的需要。隨著現代企業制度的建立，企業性質、產權制度發生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的`雙重角色，而完全成為投資者參與企業利潤分配，而企業則完全成為經營者。在這種體制下，傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性，已不能滿足經營管理需要。內部經濟效益審計是建立在財務收支審計基礎上的審計延伸，以企業經營管理活動的合法性、合規性，資料的真實性和公允性為前提，從經濟性、效率性、效果性諸方面展開有縱向、有橫向並縱橫結合的公正、客觀、全方位審計，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。因此，我國的內部審計監督應從本單位實際出發，把審計重點放在內控制度和經濟效益上，以對企業的經營管理和經濟效益作出科學評價，提出建設性意見建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策，促進國有資產保值與增值，維護國家利益，防止國有資產流失。
（三）內部經濟效益審計能夠促使現代企業查詢漏洞、挖掘潛力，提高經營管理水平。在審計方法上，現代企業經濟效益審計變事後審計為事前、事中審計。隨著企業經營活動的多元化和企業管理現代化，單純的事後審計已不能對企業經營活動作出全面、科學、準確的評估。經濟效益審計從評價各部門的內部控制制度入手，在企業採購、生產、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查詢管理漏洞做出相應評價，為提高企業管理水平，提出積極性、建設性的建議。
（四）內部經濟效益審計能夠控制現代企業決策、計劃的實施，及時防範控制風險、減少執行損失，達到預期效果。當今社會是一個充滿競爭的社會，每個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，經濟效益審計是企業內部控制系統的重要組成部分，也是監督與評價企業決策、計劃實施的主要力量，因而其在強化企業內部控制方面發揮著不可取代的作用。經濟效益審計能有效分析風險因素，識別風險，幫助企業防範各類風險，實現經營目標。
（五）內部經濟效益審計是現代企業提高經濟效益的重要途徑。建立社會主義市場經濟體制、轉換國有企業經營機制、推行現代企業制度都是為了解放和發展生產力，加快我國現代化建設程序。而要達到這一目標，就必須不斷提高經濟效益，尤其是企業的經濟效益。企業提高經濟效益的途徑很多，開展企業內部經濟效益審計是其中的一個重要方面。
二、內部經濟效益審計在現代企業經營管理中的作用。
經濟效益是衡量一切經濟活動的最終綜合評價指標。企業經濟效益就是企業的生產總值同生產成本之間的比例關係。提高企業經濟效益的重要性主要表現為： （1）提高經濟效益有利於增強企業市場競爭力。（2）提高經濟效益，才能充分利用有限資源創造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質文化需要。（3）提高經濟效益，搞好國有大中型企業，才能增強綜合國力，鞏固公有制的主體地位，發揮社會主義制度優越性。企業內部經濟效益審計的作用具體體現在：
（一）內部經濟效益審計在企業管理活動中的作用。
經濟效益審計是建立在財務收支審計基礎上的延伸審計，以企業經營管理活動的合法性、合規性，資料的真實性和公允性為前提，從經濟性、效率性、效果性諸方面展開有縱向、有橫向並縱橫結合的公正、客觀、全方位審計。
提高現代企業經濟效益的途徑有許多，開展經濟效益審計便是其中之一。企業經濟效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等，更為關注的是評價企業各項管理制度是否健全、有效，同時評價企業資源配置的經濟性、效率性和效果性。因此，開展經濟效益審計，對於推進企業提高資源使用效益、制度建設、提高管理水平起著十分重要的作用：
1. 審計監督、反饋與促進作用。經濟效益審計是企業謀求生存和發展的需要，通過對企業的管理和經濟效益作出評價，可規範企業的經營行為，從而實現自我約束，為企業有效經營、健康發展服務，維護企業的合法權益。另外，經濟效益審計的監督職能，主要是以法規和制度規定為評價依據，對企業經濟活動及經營管理全過程進行監察控制，促進企業內部各管理層次行為的合法性、合規性，促進企業各項規章制度的完善並有效執行，對執行中存在的問題進行提示和查處並將發現的問題及時進行反饋，從而督促企業遵守法規，改進經營管理，提高經濟效益。
2. 審計評價與鑑證作用。經濟效益審計通過稽核檢查，評價與鑑證企業的計劃、預算、決策、實施方案等是否可行，經濟活動是否按既定決策和目標進行，經濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全有效等，從而提出意見和建議，為領導決策提供依據，由此促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
3. 審計控制與風險警示作用。對於一些較大規模的企業來說其投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業、跨地區、跨國界，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。經濟效益審計作為企業完善內部控制制度的一種促進手段，及時關注企業經營風險發生的可能性，包括企業經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的潛在風險。經濟效益審計同時將承擔風險管理的作用，為企業規避風險服務，通過對企業內部生產經營活動各環節控制系統的審查和評價，發現企業內部控制制度的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主、客觀原因。因此，經濟效益審計一方面可對潛在的風險提出警示，另一方面更可促進企業實現有效控制管理，最終達致提高經濟效益的目標。
4. 審計諮詢的作用。通過經濟效益審計，審計人員對企業經營管理的程式、風險及發展戰略有較全面的瞭解，接觸面亦較廣，具有提供諮詢的優勢。因此，通過審計工作發現問題，可以對企業各項經營活動的控制、制度、管理等方面情況有針對性地提供諮詢服務，包括建議、協調、過程或流程設計等工作，給企業領導作為其在經營管理方面做決策的依據，防止出現較大的管理漏洞，促進企業資產增值並提高經濟效益。
5. 審計參謀與溝通的作用。通過開展經濟效益審計，為企業的經營決策及發展戰略提出意見和建議，為決策提供有價值的資訊支援。同時亦可發揮承上啟下的作用，及時把有關部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業領導，發揮上下之間資訊溝通的作用。因此，經濟效益審計人員也是企業管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
6. 教育的作用。從經濟效益審計結論中吸取經驗，在適當的範圍內進行推廣和通報，為各層次、各方面的經濟活動提供借鑑。
（二）內部經濟效益審計對企業經營目標實現的作用。
通過經濟效益審計，可以瞭解被審計單位是否取得了預期經營成果及計劃、任務完成情況等，確定已經實現的經營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關指標進行比較總結其成績並揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業經濟效益的實現程度。開展此類審計還必須與同行業生產規模、環境相當企業的有關指標進行比較，分析優劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供資訊。
（三）內部經濟效益審計對企業經濟活動控制的作用。
經營活動直接影響經濟效益，經營活動審計貫穿於企業生產經營全過程。經營活動審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：
常規經營活動的審計，即對採購、儲存、生產和銷售等業務的審查。（1）採購業務審計。主要審查採購計劃制定的正確性、採購計劃的完成情況、採購方式的合理性、採購批量確定的科學性、採購成本水平的變化以及採購費用水平的高低等。（2）儲存業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況、生產任務與生產能力的平衡狀況、生產過程的組織與管理水平、產品質量水平、生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況、銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。
（四）內部經濟效益審計對企業經營效果實現的作用。
所謂經濟效益實現的結果就是對投入與產出、所消耗和所得之間比值的實現結果。審查評價這一比值的優劣主要包括生產成果、銷售成果、財務成果、技術改造和更新成果等幾個方面。審查時要按照相關標準，使用科學合理的相關指標，做出對經濟效益實現結果質和量的定性、定量評價。這一評價要求儘量明確，並儘可能準確，更不能出現方向性失誤。
三、企業內部經濟效益審計的關注方向。
內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業內部審計發展的必然方向。企業內部審計機構應順應這一發展要求，從實際出發，調整審計思路，積極推進審計工作由真實性、合法性審計向效益審計轉變。在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗，逐步深化和發展。為增強企業自我發展、自我完善能力，提高企業經營效益出謀劃策。現代企業內部經濟效益審計應關注以下方向：
（一）在注重傳統財務收支審計的基礎上，履行經濟業務合法、合規性審計程式。
（二）在確定經濟業務合法、合規的前提下開展利潤實現的評價分析。審計人員應在瞭解被審計單位工藝流程的基礎上，分析利潤實現的各項組成部分及影響利潤實現的主要方面，在此基礎上分析提高利潤水平的成本費用控制的主要方面及增加收入的主要部分，提出企業經營管理的工作重點。
（三）在瞭解分析被審計單位生產經營活動的基礎上，分析被審計單位內部控制制度的可行性及生產經營中存在的主要風險。提出健全內部控制制度的主要措施及規避生產經營風險的主要辦法。
（四）審計人員在熟悉國家政策、法規的基礎上，幫助被審計單位在利用國家政策方面爭取有利條件。
（五）充分利用資訊科技平臺，廣泛開展資訊科技的審計應用工作，確保審計手段不斷革新。
（六）變常規事後審計為事前、事中審計，逐步完善企業經營者任期中經濟責任審計工作。
總之，在經濟全球化過程中，提高經濟效益是企業工作的重心，企業要最大限度提高經濟效益，必須建立完善行之有效、人性化的管理制度和激勵機制。而經濟效益審計旨在對企業業務經營管理全過程進行審查，分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性，並有針對性地提出改進措施和建議，在促進被審計單位改善管理、提高經濟效益過程中發揮作用。因此，開展內部經濟效益審計對於提高企業經營管理水平具有客觀必要性和緊迫性。
內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業內部審計發展的必然方向。企業內部審計機構應順應這一發展要求，從實際出發，調整審計工作思路，積極推進整個審計工作由真實性、合法性審計向經濟效益審計轉變。在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗，逐步深化發展，以增強企業自我發展、自我完善能力，提高企業經濟效益，同時促進經濟效益審計體系持續完善，為經濟效益審計的全面、有效開展作出貢獻。
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