一、引言
按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，醫院作為本單位職工個人所得稅的法定代扣代繳義務人，必須按時足額扣繳職工個人所得稅。隨著我國稅法體系的逐步完善，國家及地方財政、審計、稅務等部門對公立醫院個稅款項繳納情況的審查亦愈加嚴格，對漏扣、少扣個人所得稅等違法行為的處罰也將更加嚴厲；同時，我國的個人信用制度正在逐步建立和完善，醫院是否按時足額地繳納了個人所得稅，將直接影響到職工的個人信用程度。
在我國經濟高速發展的前提下，國民收入有了很大增長，同時隨著國家全民醫保政策強力推行，使以往因經濟原因不願到醫院治療或保守治療的患者，開始湧入各級公立醫院。就醫人數的增長帶來醫院收入的增長，醫務人員的待遇也有了明顯提高，個人所承擔的稅負也有所攀升。那麼，財政供給上實行差額預算補助管理的公立醫院，理所當然地被地方稅務機關列為徵收個人所得稅的重點單位。
因此，設計一套科學合理的個人所得稅代扣代繳管理方案，對有效加強國家稅源管理、防範醫院財務法律風險及提高職工信用度尤為重要。
二、醫院職工收入結構的歷史變化
對個稅扣繳管理的影響20世紀90年代初，工資收入是醫院職工的唯一收入來源，個稅作為工資扣除專案出現在工資表中，財務人員按照稅法規定計算出個稅，填寫在工資表中。90年代中後期至2006年的這段時間裡，隨著改革開放的不斷深化，醫院職工收入來源中增加了獎金，獎金獨立於工資之外，由專設部門負責核算。獎金作為職工收入的補充，遠低於工資水平，金額較少，加之單位納稅意識不強，重視不夠，職工獎金基本上不參與個人收入的扣稅。2006年以後，隨著公立醫院規模的不斷擴大，醫院工作人員數量激增，同時醫務人員收入呈現多元化，由原來單一的工資收入，變為以工資、獎金收入為主，代教費、夜班費、勞務費等收入並存。除工資以外的其他收入來源，存在發放形式靈活多樣的特點，這就為個稅的代扣代繳工作帶來了極大困難。在如此複雜的情況下，傳統手工計算，或是利用工資管理系統來實現個稅的代扣代繳，幾乎是無法完成的。
近年來，地方稅務機關對於納稅義務人個人所得稅代扣代繳的管理，還停留在若干年前的水平，尤其是對變化日新月異的醫院單位，在徵收管理手段上更是一片空白。因此，各級公立醫院就出現了各式各樣合法的與不合法的、公平的與不公平的、複雜繁瑣的與科學合理的扣繳方式。
三、現階段醫院個稅管理狀況和存在問題
工資收入具有穩定性的特點，因而往往能夠按稅法規定完成納稅，但是個人的其他收入因其自身的不確定性，往往不能規範納稅，僅僅是有限地、變動地應付性扣繳。目前，公立醫院個稅代扣代繳的方法主要有以下幾類情況。
（一）採用手工計算個稅這種情況存在於規模小、人員少、業務簡單、收入來源單一的公立醫院。對有零星其他收入需求的個別員工，也同樣採用這種方式。該方式的弊端在於人員增加、收入專案的增加，都會造成工作量顯著增加，效率明顯下降。
（二）利用工資管理系統計算個稅把若干項個人收入匯入一個或若干個工資項，根據各科室報送的個人收入分配情況表，逐個錄入工資系統，通過工資系統計算稅金。在該模式下，職工收入的發放形式存在兩種情況：1.與工資同步發放。個人資料全部彙總扣稅後，一併發放給個人，適用於規模不大、工作量相對較小的單位。與手工計算個稅的情況類似，但工作量已明顯大於前者。
2.與工資非同步發放。職工非工資收入按稅前金額發放。同時，稅前發放金額再錄入下一期的工資表或工資系統中，用於計算稅金，計算的`稅金下一期發放工資時在應發工資中扣除。採用該模式的醫院，因規模較大，人員眾多，完成扣稅的週期較長，往往接近一個月，為了及時兌現職工薪酬，只能先發後扣。該模式下存在的問題是，因職工結構多樣，不同型別職工工資水平差距較大，導致應扣的稅金大於應發的工資金額，造成無法足額納稅。
（三）藉助Excel電子表格進行個稅扣繳使用該模式的醫院，規模較大，職工人數多，個人收入形式多樣，工作負荷重，個稅扣繳工作通過工資管理系統已無法實現，需要通過Excel分拆為幾個部分，由若干個財務人員協同完成。具體來說，在Excel工資表格的基礎上，增加一項或若干項收入來源列表，再把個人的非工資性收入資料一項項輸入表格，最後通過設定好的稅金計算公式，得出個人應扣稅總額，再減去工資中已經扣繳的稅金，餘額部分作為非工資收入應扣繳的稅金。該模式下手工工作量較大，週期長，容易發生錯誤。
（四）按人數均攤個人所得，虛列個稅扣繳明細記錄，稅金由單位承擔該情況出現在規模龐大且管理模式粗放的公立醫院中。該類單位不願在職工個稅的扣繳上花費較大的財力和佔用較多的人力，所以用員工收入總數按人頭平均分攤，用人均收入計算出稅金，以達到應付稅務機關的目的，同時稅金由單位承擔。該方式用職工的實得收入作為稅前收入計算稅金，混淆了稅前收入和稅後收入概念，更嚴重的是，其偽造個稅扣繳明細申報表的欺騙行為，顯然違反稅法規定。
四、大型公立醫院個稅扣繳管理工作難點
現階段，公立醫院個稅代扣代繳管理手段缺乏，效率低下，違規違法現象時有發生，其現狀不容樂觀。要準確、公平地做好個稅代扣代繳工作，提高個稅扣繳工作效率，需要解決以下難題。
（一）資料採集、對應、稽核難度大對大型醫療單位而言，個人收入資料申報情況複雜多樣，填報規則需要制定，模板標準需要統一，如何保證填報資料的真實性，如何讓填報者遵守規則等，都給資料的採集帶來了很大困難。
在幾千人的大型公立醫院，人員基數大，收入專案繁多，因不同部門考核的原因，同一職工同一型別所得會有多次收入記錄，再加上其他型別收入所得，造成上報資料在稽核和對應環節極其困難。
（二）職工難以理解和接受對於多次、多型別所得收入，個稅計算複雜，稅後所得在不同時點發放，造成職工對個人收入資訊掌握不全面，認為重複扣稅。為了讓職工瞭解清楚，財務人員要做大量的解釋工作。
（三）資訊釋出困難科室和職工各項稅前稅後收入變動資訊、人員變動資訊、獎懲資訊、綜合目標考核資訊等沒有釋出平臺，造成相關科室和職工查詢困難。
（四）開創難目前，地方稅務主管部門對單位個稅代扣代繳工作缺乏統一的管理模式，因此對公立醫院而言，職工個稅代扣繳工作沒有標準的、可借鑑的成功模式可遵循，致使個稅扣繳工作開創困難。
五、醫院個稅扣繳管理對策
隨著計算機技術的發展和因特網時代的到來，開發一個以計算機和網路為手段加強個人所得稅徵管的資訊管理系統是必由之路。C/S即客戶端和伺服器結構，通過它可以充分利用兩端硬體環境的優勢，將任務合理分配到客戶（Client）端和伺服器（Server）端來實現，降低了系統的通訊開銷。通過建立一個網路系統和設定嚴格的使用者級別管理，來約束工作人員的工作行為和控制各部門分工協作，使代扣繳工作的執行能夠在法律法規和內部控制制度的制約下完成。結合省內大型醫院個人所得稅代扣繳現狀的調查分析和自身實際工作情況，本著“邊開發、邊應用、邊總結、邊完善”的思路，提出了“區域網環境下基於C/S架構的醫院個人所得稅代扣代繳管理資訊系統”解決方案，並針對以上難點，實現逐一解決。
（一）控制環節及流程設計系統秉承分工合作的管理理念。通過系統管理員分配給各部門的工作賬號和對應的管理職能，各崗位工作人員使用各自賬號通過其終端登入系統，使用其許可權範圍內的功能，使原本繁多的資料來源分散到各個職能部門，通過計算機網路，把各部門的工作內容傳輸給相關的資料使用部門，從而完成資料的採集工作。
（二）主要功能模組設計根據系統的研發需求及方便下文的分析說明，把系統簡略地劃分為系統管理及登入、收入資料採集、稅金計算及查詢、資料維護和資料統計分析五個模組。
1.系統管理及登入模組
該模組通過系統管理員為被授權人開放相應的管理和操作許可權。被授權的財務人員在首次啟用系統時，要完成套賬設定和確認套賬啟用時間。系統啟用後，系統管理員或被授權會計為各部門指定的人員開放相應操作許可權。
2.收入資料採集模組
該模組主要是完成對單位各類職工獲得的各種收入資料的採集。
（1）工資資料：將所屬期間的編制內職工和非在編職工的工資資料，通過匯入功能，採集到系統資料庫。
（2）非工資資料採集：非工資性收入包括工資資料、部門獎金資料、個人獎金資料、單項考核獎勵部門資料、單項考核獎勵個人資料、其他個人零星收入。所屬期間的非工資性收入採集首先由會計將收入數以部門為單位錄入系統，確認無誤後向各部門公開發布，各部門對釋出的資料進行核實並計算個人收入數，個人收入數由部門指定的人員在系統中錄入、修改，稽核確認後，通過系統報送功能上傳至資料庫。
3.稅金計算及查詢模組
該模組針對指定期間上傳的個人收入資料，按照設定的公式，計算出應扣稅總額和各次收入應承擔稅金數，並實現分別按部門和個人查詢的需求。具體實現功能包括：
（1）針對當月單人多項收入，進行收入合併計算。
（2）針對當月單人不同時間取得的收入，實現按各次收入，補釦稅差的功能。
（3）針對補發過往期間的個人收入，實現收入期間匹配條件下補釦稅差的功能。
（4）使用者登入後，可選擇查詢期間和管轄的部門，在許可權範圍內進行個人或部門的收入和扣稅資訊查詢。
4.資料維護模組
該模組主要實現系統正常執行所需要的維護。
（1）部門管理：按成本核算部門維護的單元，實現全部單元的增、刪、修改操作。
（2）職工管理：實現全部職工的瀏覽、各單元職工瀏覽和職工的增、刪、修改操作。
（3）扣稅公式定義：對個人所得稅的計稅要素和計稅公式的編輯。
（4）起徵點：個稅起徵點的錄入和修改。
（5）密碼設定：使用者登入密碼的修改。
（6）期間選擇：設定個稅查詢和計算的期間。
（7）日誌管理：記錄所有使用者訪問內容的日誌和操作員登入資訊的日誌。
（8）資料備份：對個稅資料庫內容的備份和恢復。
5.資料統計分析模組
該模組實現個稅相關資料統計分析功能。
（1）收入構成分析：對選定的任意期間、任意部門，以表格和圖例的形式實現個人和部門各類收入的構成。
（2）收入趨勢分析：以上述形式實現各類收入在一段時間內的變化情況。
（3）收入與稅金的構成分析：通過表格和圖例的形式，反映收入與稅金在指定時間範圍內的構成比例情況。
（三）需進一步完善的地方由於任何一款資訊管理系統都需要有一個不斷完善和升級的過程，因此個稅扣繳管理方案在今後的執行中還需不斷完善。需要努力的方向有以下兩點：
1.系統的安全問題。由於是在區域網內部使用，所以並沒有過多考慮安全問題，主要是通過應用伺服器和簡單的許可權來對安全進行管理。由於系統中許可權管理資訊和密碼資訊使用的是明文，因此係統存在一定的安全隱患。
2.系統的優化問題。不斷完善基於C/S架構的各項功能，在使用者介面的友好程度上給予更多的關注。對程式進行優化，提高系統功能的執行效率。
六、結語
通過運用網路化、系統化、科學化的管理手段，設計和實施一套科學合理的個人所得稅代扣代繳管理方案，能夠解決公立醫院個稅代扣代繳源頭資料採集難的問題；理順在醫院職工收入多元化條件下的個稅代扣代繳工作流程；有效提高工作效率和準確率；徹底改變醫院個稅代扣代繳工作管理手段匱乏、技術水平落後的現狀。