關鍵詞：新會計準則 差異 比較 財務管理析
2006年2月15日,財政部頒佈了新企業會計準則。這在會計發展史上具有里程碑式的意義。新企業會計準則首次實現了與國際會計準則的全面接軌,將促成會計資訊的重大變革,基於會計資訊進行決策的財務管理在實務層面也將迎來新的挑戰和契機。我國新企業會計準則在財務報告目標方面強調決策有用性,實務中財務管理較少利用會計資訊的局面將會改觀,會計與財務管理的資訊提供者和資訊使用者的關係更緊密,會計資訊對內部管理的決策更有價值。因此,研究新企業會計準則對財務管理的影響,對實務界乃當務之急。
一、新會計準則的特點及其對財務管理實務的影響
1.新準則對會計計量屬性的影響
新會計準則體系在公允價值方面較以一前做出很多改進,從而對上市公司的會計規範提出了更高要求,大大增加會計準則的可操作性,減少執行過程中的隨意性,有利於企業提高會計資訊質量。其產生的影響主要有:
(1)公允價值將成為利潤調節工具
新會計準則實施後公允價值極有可能成為調節利潤的工具。以非貨幣(即實物)交易為例,在過去非貨幣交易產生的收益,只能計入資本公積金,新會計準則實施後可直接計入當期收益,進入企業利潤表。
(2)運用公允價值對會計計量的影響
傳統會計計量是建立在歷史成本的基礎上的,其僅僅對己發生的交易或價值進行計量,許多資訊得不到反映。引入公允價值後,即將發生的價值也將計入會計資訊內,但是由於歷史成本原則的真實性使得其不能夠退出會計的歷史舞臺。這樣,歷史成本原則與公允價值還要長期的共存下去。形成雙計量的局面。
(3)公允價值的應用對會計概念的影響
現行會計對“資產”、“負債”等會計基本概念的定義是針對過去的交易或事項的結果進行定義的。而公允價值將未來發生的交易或事項也列入了企業資產中,對於傳統意義上的“資產”概念產生了衝擊,因此傳統意義的“資產”概念必須改變。
(4)公允價值對會計資訊的影響
“公允價值,對會計資訊的影響,主要體現在《企業會計準則第3號——投資性房地產》、《企業會計準則第20號——企業合併》兩項新準則中。公允價值將即將發生的價值也計入到會計資訊中,這樣對於會計資訊將產生很大的變化。
2.新準則對存貨的管理辦法的影響
原準則允許採用後進先出法,採用這種方法,本期銷售發出成本是按後購入存貨的價格作為計算依據,這樣的資料接近於市價,比較符合配比原則,由此得到的利潤也接近實際,能夠比較真實地反映企業現行獲利水平,便於恰當地解釋、評價和預測企業的經營成果。但是,由於後進存貨的成本先結轉,期末存貨的計價不能反映真實情況,會使存貨成本出現低估現象,而且也為人為地調節利潤提供了機會。新存貨準則取消了後進先出法。後進先出法是傳統會計模式下消除物價變動影響的一種存貨計價方法,這種方法在我國得到廣泛的應用。與先進先出法相比,後進先出法成本流與實務流在大多數情況下並不一致,而先進先出法下的期末存貨價值更具有價值相關性。在物價上升及企業持續發展的情況下,相對來說,先進先出法會調低當期銷貨成本,調高利潤和資產,從而調低存貨週轉率,調高流動比率和淨資產報酬率。若物價持續下跌,則會帶來相反的結果。
3.新準則對資產減值準備計提的影響
以前,資產減值準備計提後的衝回一直是某些上市公司熱衷的祕密遊戲。常見操作手法有兩種:其一,在當年大額計提資產減值準備(使得今年大幅虧損),下年衝回,從而做出下年扭虧為盈的財務報表,以避免退市;其二,選擇某一年超大額計提,其後幾年緩慢衝回,製造業績小幅穩定攀升的財務報表,操縱利潤;其三,在贏利較大的年度,大幅度地計提資產減值準備以隱藏利潤,增加當年費用,減少當年利潤,待來年度盈利下降時,再運用轉回手段增加利潤。新會計準則規定,在計提跌價準備後將不能衝回,只能在處置相關資產後再進行會計處理,即體現收益。這樣,利用計提手法調節利潤將越來越難。