2017企法顧問考試知識點：增值稅法

增值稅是以商品生產流通和勞務服務各個環節的增值因素為徵稅物件的一種稅。下面關於增值稅的知識點，你都掌握了嗎?一起來看看吧!

一、增值稅的徵稅範圍

1、在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。

解釋：貨物：是指有形動產，包括電力、熱力和氣體在內。

2、視同銷售貨物

單位和個人的下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;④將自產或委託加工的貨物用於非應稅專案;⑤將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費;⑥將自產、委託加工或購買的貨物作為投資;⑦將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑧將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。

解釋：如果將“外購”的貨物用於非應稅專案④和集體福利、個人消費⑤不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用於投資⑥、分配⑦、贈送⑧，視同銷售。

3、混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為

(1)混合銷售行為，即一項銷售行為既涉及應納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應稅勞務的行為。

提示：稅法規定：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以貨物的生產、批發或零售為主，兼營非應稅勞務的企業、企業性單位和個體經營者，對於他們的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當徵收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不徵收增值稅。

(2)兼營非應稅勞務，即增值稅納稅人既經營增值稅應稅貨物、勞務，又從事非應稅勞務的行為。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算應稅貨物、勞務和非應稅勞務的銷售額，並分別徵收增值稅和營業稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

例題：根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有( )。

A.將自產的貨物用於投資 B.將自產的貨物分配給股東

C.將自產的貨物用於集體福利 D.將自建的廠房對外轉讓

答案：ABC

解析：(1)選項ABC視同銷售，應繳納增值稅; (2)選項D應繳納營業稅。

二、增值稅的納稅人

1、增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(以下簡稱中國境內)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

2、一般納稅人和小規模納稅人的劃分

例題：根據增值稅法律制度的規定，下列企業中，屬於增值稅小規模納稅人的有( )。

A.年應納稅銷售額60萬元的零售企業 B.年應納稅銷售額49萬元的批發企業

C.年應納稅銷售額60萬元的生產企業 D.年應納稅銷售額49萬元的生產企業

答案：ABD

三、增值稅的稅率

1、一般納稅人的增值稅率

(1)基本稅率17%。

(2)低稅率13%。主要適用於納稅人銷售或者進口下列貨物的行為：①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品;③圖書、報紙、雜誌;④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;⑤國務院規定的其他貨物。

(3)零稅率。適用於出口貨物。

2、小規模納稅人的增值稅稅率

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的徵收率為6%。從2009年1月1日起，小規模納稅人的增值稅徵收率降至3%。

3、銷售使用過的固定資產和舊貨的稅務處理

提示：小規模納稅人應納稅額的計算：應納稅額=銷售額(不含增值稅的銷售額)×徵收率( 3%)

例題：某企業(一般納稅人)於2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價l6萬元，2003年購入)以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法是(　)。

A.按6%簡易辦法計算應納增值稅 B.按4%簡易辦法計算應納增值稅

C.按4%簡易辦法減半計算應納增值稅 D.不繳增值稅

答案：C

【應用例項】

某生產企業屬於增值稅小規模納稅人，2009年6月，對部分資產盤點後進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關代開增值稅專用發票，取得含稅收人82400元;銷售使用過的小汽車l輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。請計算該企業上述業務應繳納的增值稅。

解答：應繳增值稅=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%=2400+1400=3800(元)