關鍵詞:會計誠信 缺失 對策
目前在會計領域中造假現象愈演愈烈,已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。
1 會計誠信的重要性
會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求,保證會計資訊真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現,會計造假、會計資訊失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。
2 會計誠信缺失的原因
2.1 資訊不對稱是導致會計誠信缺失的前提
資訊不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的資訊。一般來講,會計資訊的製造者都會直接參與公司的運作管理,並控制著企業經濟活動的全過程,且擁有企業內部的各種資訊。而多數會計資訊的使用者則不能直接參與企業的生產、經營,只能靠會計資訊製造者提供的資訊來了解企業的經營狀況,這就造成了會計資訊的製造者與使用者之間的資訊不對稱,會計資訊的製造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計資訊。
2.2 民事賠償機制不健全,違規成本低是會計失信的動力
在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的資訊披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關資訊,或者披露的資訊有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大於違規所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。
2.3 註冊會計師審計缺乏獨立性,監督不力,是導致會計誠信危機的直接原因
註冊會計師在客觀上需要他們維持巨集觀經濟的正常執行秩序,保護社會公眾的經濟利益。但是,近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關。審計的本質特徵就在於它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。註冊會計師職業規範要求它在形式上和實質上都獨立於審計委託人和被審計人,而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計諮詢服務,會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的諮詢收入,損害了註冊會計師審計業務的獨立性,從而也使會計資訊失真成為了必然。
2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因
我國大多數上市公司都是由國企改制而來,由於改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業“一股獨大”現象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監事會存在缺陷。董事會、監事會存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務,維護股東和其他利益相關者的利益;第三,上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重製約著我國上市公司會計資訊質量的提高,是會計信譽度低的根本原因。