試談資訊時代的會計資訊變革

會計作為一門應用性的學科，其發展動力來自兩個方面：一是社會經濟環境的變化；二是會計資訊使用者資訊需求的變化。前者是更根本的動力，它決定了對會計資訊的數量和質量的需求。本世紀中葉以來，以計算機技術為代表的資訊科技革命對人類社會的發展產生了深遠的影響，資訊時代已經成為我們所處的時代的恰當寫照。在這個時代裡，無論是社會經濟環境，還是資訊使用者的資訊需要，都在發生著深刻變化。現代會計要繼續生存和發展，就必須適應時代的變化。　　傳統會計模式一宜存在著缺陷，只不過在工業時代尚未顯示出嚴重弊端。事實上，會計準則制定者一直在力圖修正這些缺陷，如近年來對金融衍生工具的計量開始採用公允價值，對企業所處經營環境的重大變化，要求在財務報告的附註中予以揭示等等。會計資訊使用者也發展了一些有價值的程式和方法，試圖來調整按現行會計準則所提供的資訊，以更好地為自身決策所用。然而，從目前的狀況來看，會計資訊的有用性所遭致的懷疑並未減少，傳統會計模式一直受到批評。資訊時代的到來，使得傳統的會計模式的弊端越來越凸顯，會計資訊的變革勢在必行。本文試談談資訊時代的會計資訊變革。　　一、資訊時代下資訊的主要特徵　　1.資訊量大，傳遞速度快。計算機和通訊技術的進步，使得資訊處理和傳遞的速度大大加快，效率迅速提高，而成本卻相對低廉，從而為擴大資訊處理和傳遞範圍，及時、準確、充分地處理和傳遞各種資訊提供了可能。　　2.知識成為最重要的資訊，創新精神和創新能力成為企業和個人最重要的財富。在資訊時代，人類所佔有的知識存量以幾何級數的速度增長。資訊時代的重要特徵之一就是知識經濟取代工業經濟。未來企業之間的竟爭，是知識創新的競爭，誰掌握了先進的技術，誰就能在競爭中搶得先機。　　3.金融市場、商品市場對資訊的依賴日益加強。有效資訊的高效率低成本流動將降低資本市場的融資成本，促進社會經濟資源的優化配置。在高度發展的資訊時代，半強式乃至強式有效的資本市場將成為現實。這是因為：一方面強大的資訊處理和傳遞能力為市場參與者獲得所需要的任何資訊提供了技術的物質基礎；另一方面，市場參與者對資訊的需求，將促使資訊提供者採用一切方法來滿足使用者的需要。這也是會計資訊變革的直接動力。在強式有效市場上，所交易的金融資產將反映所有的有效資訊，任何投資者都不能憑藉這些資訊獲得超額利潤（不排除因為企業的財務和經營風險變動而導致的投資者的超額利潤或損失）。　　二、使用者對社會估息而求的變化　　決策有用性常常被視為會計資訊使用者的最終需求。在資訊時代，會計資訊的核心功能仍然是為投資者的決策提供服務，因此決策有用性仍然是會計資訊的價值判斷標準。主要表現在：　　1.要求披露的資訊量或資訊範圍不斷擴大。使用者不僅要求披露財務資訊、定量及確定性資訊，還要求更多地披露非財務資訊、定性及不確定性資訊。　　2.資訊需求由通用逐漸轉為專用。未來的會計資訊需求將呈現出多樣性、多元化等特點。1994年美國註冊會計師協會財務報告專門委員會發表的綜合報告指出，資訊使用者需要且企業能夠提供的資訊主要包括以下五類：①財務和非財務資料；②企業管理人員對財務和非財務資料的分析；③前瞻性資訊；④關於管理部門和股東的資訊；⑤企業的背景資訊。　　3.對資訊的質量要求越來越高。資訊的質量是其相關性和可靠性的函式。然而，可靠性和相關性在某些環境下卻往往發生衝突。提高未來會計資訊的質量就是要解決這一衝突，特別是要滿足使用者對資訊相關性的要求。　　三、會計資訊變革的趨勢　　在資訊時代，企業的風險和不確定性水平大為提升。現行的會計模式無法完整地反映出企業的'整體資源和生產力，也難以反映企業面臨的風險和不確定性環境，需要進行根本性的變革。1.會計理念需要更新。會計賴以建立和存在的基礎主要表現在兩個方面：一是會計的理性觀念，即人們對會計的理性認識。這些理性認識構成了會計的前提條件，包括成文的會計假設和不成文的會計慣例及思維方式。二是會計的物質技術基礎，即會計資訊的載體和會計處理的技術手段。會計的物質技術基礎是保證會計理性觀念得以實施的前提，是會計理性觀念更新發展的制約因素。資訊時代下先進的資訊科技是會計理性觀念變革的物質基礎。一方面，資訊科技等無形資產將成為企業管理的核心，從而突出了對無形資產的計量；另一方面，發達的資訊收集、分析和檢索網路，將使得一些新的會計處理方法和程式成為可能。我們對未來的會計理念可作出如下預測：公允價值會計將取代歷史成本會計；會計要素將具有多種計量屬性；傳統的會計假設將受到挑戰。　　2.未來會計資訊系統將成為以計算機為中心，高速傳遞和處理資訊的資訊系統。這一系統是一個高度整合的系統，它將成為企業管理資訊系統的中心。　　3.資訊將以多維化、實時性等特點滿足使用者的需求。未來的經濟活動可實時地記錄和處理，資訊使用者可以通過聯網的方式直接進人企業的管理資訊系統，及時、有效地選取、分析所需的資訊，滿足其決策需要。使用者可以隨時獲取企業任一時點、任一時期的財務報告，會計資訊的相關性、可靠性將得到統一。　　應該看到，會計資訊的變革是一個漸進的過程。一方面，資訊科技在日新月異地發展；另一方面，傳統會計理念也在區域性地更新。我們應做的就是積極地跟上時代的步伐。