【關鍵詞】 成本企畫； ABC； 接受； 創造
一、前言
隨著企業活動向全球一體化方向的不斷邁進，管理會計的研究也呈現出全球一體化的趨勢。在亞洲特別是在中國，早在數年前就開始了對管理會計的研究。這些年來，管理會計研究的內容和方法更加多樣化。為使管理會計得到進一步發展，從事管理會計研究和實踐的學者、專業機構和顧問之間應當加強交流，在學習傳統知識的同時，還要共同學習、相互切磋，共同構築能夠創造出革新性思想和方法的“場所”，構建新的管理會計框架。
日本對於ABC的研究，是在20世紀90年代對庫珀（R. Cooper）和卡普蘭（R. Kaplan）（Kaplan Cooper，1998；Brimson，1991）等理論的論述和考證以及CAM-I等產學共同機構的研究專案（Player ＆ Keys，1995）的影響下不斷髮展的（櫻井，1991；吉川，1996）②。
在實務界，由於諮詢公司的支援，ABC主要應用於金融機構、公共團體③等一直不具備以管理為目的的成本計算體系的部門（日本會計研究學會1999，118頁，安達信 1997）。應當注意的是，有些製造業即使引進了ABC，也只是侷限於物流等特定的職能④。
是什麼原因促成了上述狀況的形成呢？與日本的狀況形成對照的是，在中國相繼出現了很多引進ABC的案例。造成中日差異的根本原因是什麼？這種差異是否由於中日管理會計的理論和實務方面的差異所造成呢？
本文通過介紹日本管理會計的典型之一——成本企畫的特徵，探討ABC的`日本式的接受模式，闡明筆者對於成本企畫和ABC統合的發展方向，並從文化的多層性這一觀點出發，進一步論述管理會計的接受和創造問題（岡野，2006）。
二、日本式管理會計和成本企畫
在計算結構和管理的運用模式兩個方面，成本企畫（target costing，target cost management）同傳統的會計截然不同，而且從世界水平來看，成本企畫也具有很多獨特之處。
成本企畫被試點應用於歐美及亞洲的家電和與汽車有關的跨國企業，並在適應這些企業或產業的特徵下形成了獨特的風格，因此，對於成本企畫應從本文稍後即將論述的文化的多層性這一視角來理解（Okano