【摘 要】有效的公司治理和內部控制越來越受到企業的重視，而內部審計是實現這1目標的必要手段。但是很多中小企業無力建立自己的內審部門，大企業又覺得把內審職能完全內建無法實現資源的有效配置。於是，有必要尋求獲得內部審計服務的最佳途徑。近年來，內部審計的外部化已經成為企業眾多外包業務的1部分，在國外尤其盛行，並且已經成為1種全球化趨勢。
本文將內審外包形式主要歸結為兩種，即部分外包和全外包。業務外包的規模經濟效益所帶來的企業財務開支的節約是有目共睹的，會計師事務所的專業知識和執業能力也是受到1致公認的。但內審外包給企業帶來的消極影響更多，本文先對兩者的優劣勢分析，發現分包更佔優勢。另外，不論從審計效益、人員、審計報告的實效性，還是從企業長遠利益出發，並結合實際案例，結果都偏向於部分外包的形式。
最後，本文也對我國企業內部審計外部化的可能形式進行了探討並對其前景作了展望。
關鍵詞：內部審計外部化 ，部分外包，全外包
A Discussion on the Outsourcing Forms of Internal Audit
Abstract
More and more attention has been paid to effective company management and internal control, whose success is based on the work of internal audit. The fact is many midsize or small-scale enterprises are not able to set up internal audit department, and it is also a wasting for big companies to do all the work by themselves. Thus, they all need to look for a better way to do the internal audit. In the past a few years, the outsourcing of internal audit is just part of a larger trend of outsourcing that is taking place across organizations, which is very prevailing especially in western countries and has become a global tendency.
In this article, the main forms of internal outsourcing are classified into partial outsourcing and complete outsourcing. We can’t deny the saving of financial expenses which is owned to the scale effect of outsourcing. Moreover, the expertise and ability of public accounting firms is widely recognized. But the fact is outsourcing internal audit will cause more problems by analyzing the advantages and disadvantages. In addition, it turns out that partial outsourcing is better than complete outsourcing through the analysis from the view of audit efficiency, staff, actual effects of audit reports and the long-run benefits of the company.
The last part of the article is about the discussion on the potential outsourcing forms applied to Chinese enterprises and the prospect of internal audit outsourcing.
Key Words: internal audit outsourcing, complete outsourcing, partial outsourcing
目錄
1、引言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
2、國內外內審外包的相關文獻回顧••••••••••••••••••••••••••••4
（1）國外部分••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
（2）國內部分••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（3）國內外文獻比較••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••6
3、兩種主要外包形式的優劣勢分析••••••••••••••••••••••••••••6
（1）部分外包的優劣勢••••••••••••••••••••••••••••••••••••••6
（2）全部外包的優劣勢••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
（3）對兩者優劣勢的綜合比較••••••••••••••••••••••••••••••••7
4、不同衡量標準下的兩種外包形式的比較分析••••••••••••••••••8
（1）審計效益分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
（2）審計人員分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
（2）審計報告實效性分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
（4）企業長遠利益分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
5、案例分析——甫瀚（Protiviti）的機遇和挑戰•••••••••••••••••10
（1）甫瀚簡介••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
（2）從甫瀚看內審外包和分包••••••••••••••••••••••••••••••••10
6、結論及對我國企業內審外包形式的展望••••••••••••••••••••••11
參考文獻••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12
1、引言
內部審計在我國起步較晚，至今還有很多人對這1概念感到陌生。但隨著我國經濟體制改革步伐的加快，現代企業制度在國有企業中的建立和鞏固，內部審計在有效的公司治理中所起的作用得到了越來越多企業的關注和承認。目前，大部分國有企業、上市公司及部分集體企業和民營企業都設定了內部審計機構。
通常，企業是在其內部設立專門的內部審計機構來實施內審職能。但至上世紀 90 年代以來，國際上將內審職能外包的做法己經屢見不鮮。曾經是內審外包最為活躍的安達信事務所在 1997 年發行的業務推銷手冊上，聲稱內部審計外包是“1個戰略性的概念——是1種為企業增值的方式（strategic concept—a way to add value to business）”,他們列出了內審外包的種種好處，極力呼籲企業專注於可以為其創造和維持競爭優勢的重要核心領域，而將諸如內部審計這樣的非核心職能外包。儘管許多內部審計人員對此持有異議，但“外部化”事實上已成為 90 年代西方內部審計職業界的1種重要現象，而且不合格的內部審計部門首當其衝慘遭淘汰。
然而，任何事物都具有兩面性，內部審計外部化也不例外。對於內審外包的優勢和劣勢1直以來就頗具爭議，而選擇合適的外包形式將有助於最大化優勢、最小化劣勢。因此本文將要力求解決的問題是哪種外包形式將成為更明智的選擇。筆者將內審外包的主要形式歸為兩種，即部分外包和完全外包（簡稱“分包”和“外包”）。本文將從這兩種形式優缺點的分析出發，然後進1步從不同的衡量標準來進行分析比較從而探討出更為可行的外包形式。
另外，本文也會跳出尋求服務的公司的視野，而從提供服務的1家專業機構的立場來看待外包和分包業務的發展前景。
由於經濟管理和審計發展水平的.侷限，我國企業的內部審計外部化的例項鮮有所聞，相關理論更是空白。對於經常把西方的經驗和做法拿來效仿的我國企業來說，想必也會在不久的將來順應外部化這1全球化趨勢。然而，我國的經濟環境畢竟與西方有很大的不同，國有企業的改革也尚未完成，非常有必要探討我國企業應如何開展內審外包業務。本文也將討論適合我國企業的外包形式。
2、國內外內審外包的相關文獻回顧
審計是1門實踐性很強的工作，審計作為1門學科落後於審計實踐的產生和發展。綜觀國內外審計文獻資料，審計方面的重要著作並不多，作為審計的1個重要分支的內部審計方面的文獻資料更少。下文將對為數並不多的關於內部審計外部化的文獻進行簡要的回顧。
(1)國外部分
內部審計外包 (internal audit outsourcing ，也稱內部審計外部化 ) 是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委託給組織外部的機構執行。業務外包源於麥克爾•波特的競爭理論，按照這1理論，在資訊化時代，企業可以充分利用外部資源為自己增加價值
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