[摘要]近年來，國內外上市公司中出現了一系列的舞弊醜聞事件，使社會各界對公司治理機制產生了質疑。世界通訊公司內部審計人員發揮了及時有效的監察作用，令許多人對內部審計產生了關注並寄予很大的希望。隨後內部審計在公司內部開始設立，其積極作用日益凸顯，得到了企業和法律的認可。人們越來越關注內部審計在企業管理經營中發揮的重要作用。在此背景下，本文從公司治理的角度探討了內部審計是如何充分發揮其積極作用的，豐富了內部審計和公司治理相關理論，為我國強化內部審計在公司治理中作用的提供了理論指導，在提高公司治理效果方面上有一定的指導意義和實用性。
[關鍵詞]上市公司;內部審計;公司治理
1公司治理視角下內部審計相關概述
隨著生產力的逐步發展，科學技術得到了廣泛地應用，公司生產規模逐漸擴大，進一步進行分工細化。專業化分工催生了大批的專業型人才，他們往往具有某方面的專業能力，所有者僱傭專業人士幫助他們進行資產管理和企業運營，於是委託關係就產生了。隨著股份公司的規模越來越大，企業需要越來越多的人來經營管理，公司治理結構隨之產生。為了協調所有者與管理者的關係，兩者之間相互制約，就需要一個機制來解決所面臨的問題。公司治理的出現，形成了所有者，管理者，監督者組成管理機制。委託人和受託人都是理性人，都以追求自身最大化為目標，這就出現了委託代理衝突。在代理衝突下，內部審計處於治理動機，發揮其監督、控制和評價的作用，對代理人形成約束，減少代理人為了自身利益而產生有損公司的行為，可以很好地對公司經營者和管理者工作情況進行監督和督促，改進公司的治理結構。根據上述內容，在公司治理的基礎上，內部審計的理論依據是隨著生產力的發展產生的委託代理關係，委託代理理論是公司治理理論和內部審計理論的基礎理論。
2公司治理視角下內部審計的理論依據和目標
2.1委託代理關委是內部審計的理論依據
在委託代理關係中，委託人和受託人都是理性經濟人，由於所處在的立場不一樣，追求的最終目標必然不一致，但兩者都是以自身利益最大化為最終目標，這就導致兩者之間的衝突。在這類衝突下，內部審計出於管理動機，能夠約束委託人和代理人之間的契約關係，而且內部審計可以幫助委託人解決資訊不對稱問題，監督代理人的行為。
2.2風險管理和企業價值的增加是內部審計的目標
2.2.1風險管理
傳統的公司治理注重內部治理結構層面各主體之間的相互關係、相互作用，形成一種相互制約制衡機制。現在企業面臨的環境比較複雜，在經營過程中面臨各種風險也比較多，公司治理不再僅僅關注內部結構，同時也開始關注內外部風險的存在，風險管理成為了內部審計的新職能。隨著內部審計發展，其在風險管理方面發揮著越來越重要的作用，內部審計和公司治理有著共同的目標――風險管理。
2.2.2企業價值的增加
公司是以盈利為目的的，公司治理的目的也是為了股東和其他利益相關者利益的最大化。內部審計在公司中發揮著監督控制、風險管理等職能。內部審計在公司治理中有效地發揮作用，可以約束管理層和各部門有效地履行受託經濟責任，更好地實現企業增值。風險管理可以對企業的一系列經營活動的風險進行評估和控制，降低損失，有效地增加公司價值，這與公司治理的目標是一致的。
3內部審計在公司中的重要地位
公司治理是一系列制度安排。股東大會、監事會、董事會以及下屬專業委員會、管理層等治理主體構成公司的內部治理結構。內部審計部門行使對企業生產經營活動進行監督和評價、風險預防和控制的職能，有效監督受託責任履行情況、緩解資訊不對稱、完善公司治理結構。內部審計應當作為董事會、高層管理以及外部的審計助手，保證企業經營活動的有序健康地開展。在公司治理結構中，內部審計委員會負責管理內部審計，這就把內部審計在公司的地位提升到治理結層面，成為治理結構重要的組成部分。
3.1內部審計與董事會、管理層的關係
內部審計與董事會屬於上下級的關係，內部審計歸董事直接管理，確保了內部審計的權威性。內部審計委員會作為企業最高的審計委員會，它保障了內部審計的獨立性。內部審計直接向審計委員會和董事會提交風險報告，有利於內部審計發現的問題及時得到改善，為內部審計提供好的工作環境。
內部審計與管理層同屬於審計委員會，都服務於企業的日常經營活動，內部審計對管理有著監督控制諮詢的功能。管理層對內部審計的認可，有利於內部審計的工作的順利開展。
3.2內部審計與其他職能部門、普通員工的關係
內部審計部門與其他部門在治理結構中是平行關係，都是企業的內部職能部門。內部審計具有監督控制職能，對其他部門在經營活動的表現和受託責任情況進行監督和評價，約束著各部門成員的行為，其他部門也有義務配合內部審計工作。內部審計對其他部門可以提供建設性的意見，促進工作效率的提高。內部審計對普通員工具有約束作用，可以減少內部員工舞弊現象。同時，內部審計向利益相關者提供的風險評估報告也是普通員工瞭解公司治理狀況的依據和途徑。
3.3內部審計與股東、其他利益相關者的關係
股東不直接參與企業的經營活動，對於股東來說，最終目標是利益最大化。股東是通過內部審計對資訊和經營過程的確認來了解企業經營狀況及受託責任履行情況。內部審計是股東進行決策的資訊依據，對小股東而言，資訊不對稱程度降低，具有更重要的意義。其他的利益相關者根據自身的要求，對內部審計提供的資訊提出了不同的要求，促進了內部審計質量的提高。企業相關利益者對內部審計的認可，可以推動審計工作的順利進行。3.4內部審計與外部審計的關係
外部審計與內部審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，相互補充，相互聯絡，各司其職。公司治理目標之一是保證資訊披露的透明度，而內部審計具有掌握企業經營活動資訊的優勢，在這方面彌補了外部審計的不足。外部審計與內部審計的有效結合，可以及時發現企業經營活動的問題，提出建設性的建議，提高公司治理效率。
4內部審計如何通過公司治理有效發揮其作用
4.1緩解資訊不對稱，預防和矯正虛假財務報表
內部審計通過對內部控制制度的財務報表的審計，約束了股東、董事會和高管層委託關係中操縱會計資訊的投機行為，增強了財務資訊可信性和正確性，各項資訊的公允反映，使利益相關者各方的利益得到保證。內部審計，能有效降低資訊不對稱的程度，而審查受託管理責任的履行情況，減少了委託人與受託人之間的利益衝突。內部審計中財務審計是獨立的審計，保障了財務會計資訊的真實性和準確性，預防了虛假的財務報表的出現，減少了管理層與投資者之間的資訊失衡現象，使投資者對企業的瞭解更加全面，為其決策提供了依據。同時對代理人形成間接約束，有利於公司治理結構的'完善。
4.2內部審計可以補足外部審計在公司治理中的劣勢
公司治理目標之一是保證資訊披露的透明度。內部審計有著掌握企業經營活動掌握資訊的優勢，隨時可以對企業的風險狀況進行監管與理性分析，採取針對性措施，規避企業經營中遇到的風險，內部審計彌補了外部審計無法全面掌握企業資訊的不足。管理層結合內部審計與外部審計的結果，可以採取有針對性管理、控制薄弱環節，完善公司治理結構。
4.3內部審計有利於穩定公司治理結構
在公司治理之中，內審是以獨立的部門存在的，無論隸屬於監事會還是審計委員會，內部審計在公司經營管理都保持獨立的審計，對經營活動進行客觀的評價，防範代理人在企業活動中產生道德風險，有效解決了委託代理問題，促進公司治理結構的完善。在風險管理的念影響下，內部審計可以對企業整個運營過程的風險進行監督和掌握，降低風險給企業帶來的損失。面對不斷變化的風險，內部審計可以及時發現管理中的缺陷，並向管理層提交報告，促使管理層及時採取措施降低和規避風險。內部審計逐步形成以風險管理導向的審計方法，能有效地規避風險和轉移風險，實現公司治理與風險管理的相結合，完善公司的治理結構，對公司治理實現組織目標具有重大意義。
4.4內部審計有助於企業增值
內部審計作為公司治理組成部分之一，有效地改善了公司治理結構，使公司治理效率得到提高，促進了企業價值的增加。公司治理與內部審計的最終目標是一致的，都是企業增值。在市場競爭激烈的今天，外部環境日益複雜，現代企業制度對內部審計和公司治理的要求在不斷變化，順應發展的趨勢，內部審計被賦予治理的職能，並受到重視。內部審計服務於治理結構，使其逐漸完善，有助於實現企業增值。
5加強內部審計的建議和策略
在相當長的一段時間內我國仍將處於經濟轉軌時期，企業外部市場監督機制還不成熟，經營者與所有者之間以及高層管理者與下層經營者之間的代理問題仍然較為嚴重。內部審計應當首先加強對經營活動、會計資訊及內部控制的監督，避免企業的資產流失，防止舞弊造成會計資訊失真，並在此基礎上對經營活動以及內部控制制度的效率、效果作出評價，發現其中可以改進和優化的部分，建議並協助管理當局降低經營風險，提高經濟效益。企業的利益相關者和管理當局應重視並強化內部審計的職能，從各方面積極支援內部審計工作，使內部審計融入公司治理，積極發揮其作為公司治理機制的一部分應有的作用。
從立法上明確內部審計機構的組織隸屬地位，將其隸屬於董事會或下設的審計委員會，保證內審機構的獨立性。內部審計具有獨立性，是內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。目前，我國大多數企業的內部審計機構或隸屬於財務部門，或與紀檢、監察合為一個常規部門，或受主管財務的副總領導，這樣的內部審計機構獨立性難以得到保證，職責許可權受到一定的制約。此外，還應提高從業人員素質，為發揮其職能提供條件。
按照所有權與經營權分離的原則，在上市公司中可以設定不同的監督模式，對於國有資產佔控股地位的上市公司應設立專門國資監管機構，以財務監督為核心，並對董事長、總經理實行定期經濟責任審計。對於中小企業上市公司，以外治型治理結構為主，組織內部呈現多級控股。對於民營、中小股東的上市公司，設立監事會，並在監事會下設內部審計機構，審計結果向監事會報告。
參考文獻
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