《上市公司內部審計研究》成果綜述

1、上市公司內部審計的地位及職能　　我國的上市公司到2002年底已有1224家，總資產4.1萬億元，相當於當年全國 GDP的40%，上市公司正成為我國活動中最具有活力的部分，推動著我國國民經濟持續、快速、穩定的。黨的十六屆三中全會明確了股份制是公有制的主要實現形式，這為壯大和發展上市公司提供了進一步的政策保障。內部審計在上市公司經營治理中處於極其重要又特殊的地位，它是內部控制系統的重要組成部分，也是監視與評價內部控制的主要手段。在上市公司的經營活動中，隨著外部環境變化，各種風險增加，公司治理及內部組織重組，內部審計在改進風險和完善治理結構方面有著十分重要的地位。　　鑑於上述對上市公司內部審計地位的熟悉，參加研討的大部分同道以為上市公司內部審計職能可以確定為監視、評價、控制和諮詢職能。　　（1）監視職能。內部審計是內部的一種獨立的經濟監視機構，其基本職能是經濟監視。通過審計監視來規範企業的經營行為，使企業自身的經濟活動與國民經濟整體執行協調一致，從而實現自我約束。監視職能是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審計物件的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其資料和其他資料是否正確、真實，反映的財務收支和其他經濟活動是否正當、合規、公道、有效，有無違法違紀、損失浪費等行為，從而督促被審單位遵守財經紀律，改進經營治理，進步經濟效益。　　內部審計的監視職能是來自企業內部經營治理的需要。上市公司內部審計的監視職能，主要站是在企業態度上，為企業有效經營、健康發展服務。其著眼點主要是保護股東或企業的利益，維護企業的正當權益。　　（2）評價職能。評價職能是由經濟監視職能派生出來的另一種職能。上市公司的內部審計，評價職能顯得越來越重要，由於內部審計熟悉企業生產經營情況，有條件評價企業的產、供、銷；人、財、物；內、外、貿運轉及資源優化配置狀況，通過評價經營效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領導決策提供依據。所以，內部審計要在履行監視職能的基礎上以履行評價職能為主。　　履行評價職能就是通過稽核檢查，評價被審計單位的計劃、預算、決策、實施方案等是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善經營治理，進步經濟效益。　　（3）控制職能。上市公司投資主體多元化，經營方式多樣化，治理層次多級化，跨行業、跨地區、跨國界的企業日漸增多，企業最高治理層不可能對經營治理狀況進行經常性的直接檢查監視。內部審計作為企業控制系統中的一個重要組成部分，是企業內部控制的再控制，因其受企業主要負責人的直接領導，能站在企業的全域性來和考慮，對企業的生產經營活動實行有效的控制提供支援，並檢查控制程度，提出控制中的題目，實現控制的終極目標。　　（4）諮詢職能。內部審計有義務對上市公司各項經營活動提供政策諮詢服務，將審計工作融進到企業經營治理的各個方面，在工作中發現題目，對制度、治理和經營控制等方面有針對性地提供諮詢服務，防止出現大的經營波動和治理漏洞。上市公司內部審計還可以開展一些包括顧問、建議、協調、流程設計和培訓等工作，為公司各治理層提供紮紮實實的服務，這樣的內部審計工作才有生命力。　　傳統的內部審計偏重監視職能，處於一種事後靜態監視狀態，工作滯後。對審計評價、審計控制、審計諮詢有所忽視。因此，要改變這種狀況，為上市公司實現改善經營治理，進步經濟效益更好的發揮作用。　　2、上市公司內部審計的特點　　由於上市公司實行法人治理結構，因此，內部審計工作同一般意義上的企業有不同的特點，在眾多的特點中，我們以為最突出的特點可以回納為以下幾點。　　（1）廣泛的關注性。由於上市公司是股份制企業，各股東、治理層、潛伏投資者、外部審計和監管機構，都站在各自利益角度上，密切關注著內部審計的開展情況及審計結果。因此，上市公司的內部審計具有廣泛的關注性。　　（2）更大的風險性。受市場經濟的，公司經營風險加大，內部審計的風險也加大。突出表現為外部環境的變化使公司內部審計風險加大；內部環境的不健全也加大了審計風險。加之，審計範圍的擴大，相應的審計風險也增加。　　（3）工作的難度性。上市公司內部審計維護股東利益，又要防止股東干預；既要保證公司經濟效益，又要防止經營者濫有權利。因此，審計受到多重製約，要協調好各方面的關係，履行審計職能的工作難度加大。　　（4）服務內向性。內部審計的目的在於促進本部分、本單位經營治理和經濟效益的進步，因此，內部審計既是本單位經濟活動的監視者，又是本單位治理工作的服務者。服務內向性是內部審計的基本特徵。　　（5）相對獨立性。內部審計同外部審計都必須具有獨立性，在審計過程中根據國家、法規及有關制度，獨立地檢查、評價本部分、本單位及所屬各部分、各單位的經營治理活動，維護國家利益。但是，內部審計機構是上市公司內部設定的機構，內部審計職員來自本單位，主要目的是為企業服務。所以，工作的獨立性是相對的，假如一味的誇大獨立性，勢必形成工作被動的局面，特別是碰到國家利益與本單位利益衝突的情況下，內部審計機構的獨立性可能會受到本單位利益的限制。　　（6）範圍廣泛性。由於審計目的主要是為經營治理者服務，這就決定了內部審計的範圍必然要涉及到經濟活動的方方面面。內部審計既要進行財務審計，又要進行經濟效益審計；既要進行防護性審計，又可進行建設性審計。總之，本單位的領導要求審查什麼，內部審計職員就應審查什麼。　　（7）內控重要性。內部控制是內部審計的重要組成部分，是內部審計的主要。通過對上市公司內部控制制度的檢查，經驗，找出差距，為上市公司改進經營治理、完善內部控制制度，是內部審計的重要工作。因此，上市公司內部審計要突出重點是對內部控制進行審計的特徵。　　（8）程式簡化性。內部審計的程式主要包括規劃、實施、終結和後續審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。審計專案計劃通常由內部審計機構根據上級和本單位的具體要求擬定，並報本單位領導批准後實施。內部審計的實施過程，針對性比較強，很多資料和調查都依靠內部審計職員的平時積累。提出審計報告後，通常由所在部分出具審計意見書或做出審計決定。被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在單位負責人提出。所以，工作程式相對簡單。　　（9）工作及時性。內部審計機構是本單位的一個部分，職員是本單位的職工，根據需要隨時可對單位的題目進行審查。由於簡化審計程式，加之對日常企業經營狀況瞭解，能夠及時發現治理中存在的題目或題目的苗頭，可以迅速與有關職能部分溝通和向主管領導反映情況，及時採取措施，糾正和避免題目的發生。