本文針對工程專案的內部控制進行了綜合的分析研究，闡述了工程專案管理實施內部控制的意義，根據工程專案內部會計控制的基本環節對工程專案建設單位內部控制體系進行了設計，並就工程專案的內部控制制度建設和審計監督闡述了自己的觀點和建議。
關鍵詞: 工程專案 內部控制 審計
0引言
隨著經濟的迅猛發展，工程專案投資不斷增長。為了提高投資效益，減少浪費，規範工程專案管理，建立健全工程專案內部控制制度，已成為企業迫切需要解決的問題之一。為此，我國有關部門出臺了一系列有關內部控制方面的法律規範，特別是2003年財政部發布的《內部會計控制規範——工程專案(試行)》，這一規範的出臺對於從源頭上防範建設專案的投資失誤、“三超”、違規招標等諸多問題的頻繁發生起到積極的指導作用。但這只是法規層面上的原則性指導，對於如何落實這一規範有待進一步的研究。建立健全工程專案的內部控制制度，不僅是對內部控制理論的具體應用，而且是貫徹這些法律規範的必然要求，更重要的是內部控制對於規範工程管理、有效控制投資和資金安全具有重要意義。本文通過介紹工程專案內部會計控制制度的設計和內控審計的重點、程式和方法，旨在設計與構架較為完善的符合工程專案管理的內部控制制度，來指導督促工程專案管理工作，幫助解決工程專案管理中存在的困難和問題。
1 工程專案內部控制制度審計的作用
近些年來，我們在實施建設專案審計時發現，建設單位由於內部會計控制制度不嚴出現了許多違法違紀問題。如違反法定基建程式，招投標中違反“公開、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠佔、挪用、套取建設資金等問題。作為審計部門，要發揮好審計監督作用，就要將審計的觸角伸到工程專案的各個環節，研究在市場經濟條件下如何擺脫傳統的方式和被審計單位提供的審計資料，變事後審計為事前審計，由階段性審計為專案的全過程審計。從建設單位是否執行內部控制制度和內部會計控制制度入手，從而發現建設過程中存在的深層次問題，找到建設中的弊端和發現各類違法違紀問題。要達到這個目的除外部監管外，還必須從內部建立健全起以內部控制制度為核心的各項管理辦法和制度，開展內部控制審計。
1.1開展內部控制審計有助於提高審計工作效率和效果。近年來由於國家一直實施積極的財政政策，加大了基礎設施的投入力度，固定資產投資審計的工作量將越來越大，以目前的審計人員素質和力量，其承受能力與傳統的審計方法之間的矛盾日益突出，在這種情況下要搞好審計監督，必須要改變審計方法。以評價內部會計控制制度為基礎的審計是現代審計的一個重要特徵，可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足，它不僅提高審計效率，而且可以提高審計質量，達到深化審計監督的目的。
1.2開展內部控制審計有助於明確審計重點、程式和方法。通過內部會計控制制度審計，審計人員可以發現建設管理中的薄弱環節與可能發生疏漏之處，有效地迅速地明確審計的重點、程式和方法，既保證了審計工作的質量，又減少了審計工作量。
1.3開展內部控制審計有助於完善內控制度。通過內部會計控制制度審計，審計人員可以發現工程專案建設過程中存在的問題和薄弱環節，並按照客觀公正地對內部控制的執行效果進行評價，提出整改建議，使建設單位瞭解威脅內部控制的因素和可能產生的後果，從而對症下藥，完善內控制度，提高專案管理水平，真正達到審計的作用。
1.4開展內部控制審計有助於由事後審計向事前審計轉變。內部會計控制審計有別於傳統的事後對經濟活動及賬目進行審查的方法，它將審計的重點放到被審計單位內控制度的科學性、嚴密性、完整性及嚴格的執行程式上來，變事後審計為事前防範，有利於做到防患於未然，把問題消滅在萌芽狀態，避免損失。
2 工程專案內部控制設計和審計的重點
加強對工程專案的內部控制，防範工程專案管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效益，是財政部《內部會計控制規範——工程專案》的巨集觀要求，也是建設單位內部克服工程專案財務弱化狀況的內在要求。針對現狀要順利實現貨幣資金向建成資金、貨幣資金形態向實物資本形態的轉變，有效地實現投資效益，需要建設單位內部建立起有效的工程專案管理和控制機制。
2.1崗位分工與授權批准。
2.1.1健全完善崗位職責與分工控制。基建工程週期長，涉及部門較多，明確合理有效的崗位分工和崗位許可權，實行職務分離控制，是實施有效地內部控制的`基礎，也是防止錯誤和舞弊行為的發生有效手段。因此要明確基建、審計、財務等部門各自在工程款項支付管理中的職責。各崗位分工應根據經濟業務流程特點劃分若干個具體工作崗位，對一些不相容的崗位，如：授權批准與業務經辦;業務經辦與會計記錄;會計記錄與財產保管等，必須實行崗位分離，對敏感崗位實行人員輪換辦法，以達到相互制約，預防風險之目的。
2.1.2建立授權批准控制程式。建立嚴格的資金授權批准制度，明確單位領導和各職能部門在處理經濟業務授權批准的許可權、範圍、程式和審批人的責任，確保單位內部的各級管理層及相關經辦人員在授權範圍內行使職權和承擔責任。實行日常財務開支和預算內支出按照分級歸口管理和“一支筆”審批原則執行，建立重大投資決策機制和程式，加強投資立項、評估、決策、風險、實施、投資處理等環節的控制，嚴格控制投資風險。建立採購和付款程式，加強對裝置、材料的請購、審批、合同簽訂、採購、驗收與付款等環節內部控制。
2.2.3審查崗位分工與授權批准的重點是：是否根據工程專案的特點，配備合格的人員辦理工程專案業務;是否建立工程專案業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、許可權，確保辦理工程專案業務的不相容崗位相互分離、制約和監督;是否對工程專案相關業務建立嚴格的授權批准制度，明確審批人的授權批准方式、許可權、程式、責任及相關、控制措施，規定經辦人的職責範圍和工作要求;是否制定工程專案業務流程，明確專案決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環節的控制要求，並設定相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保工程專案全過程得到有效控制。