淺談內部審計質量的控制

　摘　要：文章了內部審計質量控制的現狀與不足，同時提出了進步內部審計質量的相關對策。　　關鍵詞：　內部審計　進步質量　　內部審計作為企業治理的一個監視與服務部分，內部審計工作作為組織內部的一種獨立客觀的監視和評價活動，內部審計的治理與質量控制，是其職能發揮的關鍵。內部審計職能的發揮，直接關係到企業的治理效益、治理效果以及經營目標的實現。是促進企業資源有效利用避免舞弊和浪費，避免或減少違規行為，實現良性迴圈、的關鍵環節，同時也關係到內部審計自身的生存與發展。因此，如何加強內部審計治理與質量控制，進步審計質量，促進審計成果轉化、服務企業經營發展的需要，既是新時期對內部審計提出的新挑戰，也是我國內部審計自身發展的客觀要求。　　一、內部審計質量控制的現狀與不足　　1.部分審計專案職員配置不公道缺乏科學性。特別是個別審計職員甚至審計組長的綜合素質、經驗、知識結構往往與專案的審計目標不相匹配，導致審計專案質量不高，審計成果不明顯，甚至造成企業治理層對內部審計期看值的下降。　　2.對現場審計缺乏適時有效的過程控制。由於缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計職員在實施現場審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程式，從而導致個別專案出現了重大“漏審”現象，對審計形象造成了不可低估的負面。　　3.現有的內部審計質量控制制度在質量控制的廣度和深度不夠，存在質量複核流於形式的現象，甚至在個別審計質量控制的重要方面出現了審計檢查的“真空地帶”。有時複核僅限於編制底稿職員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結構和措詞是否規範等方面。　　4.部分審計組組長、成員職責與內部分工不明，工作量分配不均衡，能幹的多幹，不能幹的少幹，出現了所謂“能者多勞”的不公道現象，直接導致該實施的程式未考慮或者得不到執行；甚至相互推諉，工作不到位，造成重大事項遺漏等後果，直接影響審計質量。　　5.審計組在被審計單位進行現場審計時，現場審計資訊反饋滯後，各質量控制環節有關職員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時正確地把握現場審計動態。　　6.缺乏與審計專案質量相對應的審計專案業績評價體系，以及與審計職員責、權、利相同一的賞罰制度（包括專案獎勵和責任追究制度）。　　7.對審計查出的被審單位注重整改，而處罰相對較少，未充分體現審計的權威性，無形中加大了審計職員查處違規違遊記為的取證難度，影響審計證據的充分性和審計結論的客觀性，也對審計專案質量造成較大影響。　　二、進步內部審計質量的對策　　1.探索科學創新的審計組治理模式，優化整合現有審計資源，選拔稱職合格的審計職員擔任審計組長，做到人盡其才、才盡其用，充分調動審計組內每個成員的工作積極性，為進步審計質量提供人力保障。　　（1）進步審計專案質量，選拔合格的審計組長是關鍵。在審計實踐中，審計組長是審計組行政和業務工作的領導，是審計組與上級領導溝通的橋樑，對審計專案方案的編寫和實施，審計組工作進度和工作質量的檢查與監視，審計工作底稿的複核以及審計報告的編寫都負有全面責任。因此，審計組長的作用發揮好壞對審計組的工作效果至關重要。　　在選拔合格稱職的審計組組長時，要先營造使審計組長脫穎而出的工作機制和公平、公正、公然的選才環境。在用人上要摒棄論資排輩的傳統做法，不搞點兵點將式指令性下達，真正做到不論級別重能力，不論學歷重學識，推行競爭上崗。同時，實行相應的審計組長獎勵約束機制。　　（2）在審計小組內部營造“爭先創優、奮發向上”的氛圍。在小組內部，做到既有***集中、又有自主發揮的空間，根據各個成員的業務特長，公道均衡地分配工作量，使審計組成員在同一的行為規範下心情愉快地工作，充分發揮每個審計職員的聰明才智。使審計小組每個成員“心往一處想，勁往一處使”，向著同一目標，紮實工作，促進審計資源整合，優化審計資源配置。　　2.針對各審計專案推行“審計日記”制度和適時審計資訊反饋制度，記錄審計專案的“執行軌跡”，為實施全過程質量控制創造條件。所謂審計日記是指審計職員以人為單位按時間順序反映其逐日實施審計全過程的書面記錄。其要素包括：審計專案名稱、審計職員姓名、審計分工、實施審計日期、審計工作具體等。其記載的審計工作具體內容應包括：審計事項的名稱；實施審計的步驟、、過程；審計查閱的資料名稱和數目；審計職員的專業判定和查證結果；其他需要記錄的情況。審計職員應認真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、譭棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管。審計結束交相應質量控制職員保管，通過檢查審計日記，審計質量考核職員能及時瞭解到每個審計職員的工作量，併為界定審計責任，評價個人業績提供依據。　　除此以外，為具體瞭解各審計專案現場審計動態，審計組應及時將現場審計資訊以書面形式上報審計部分，由審計部分質量控制職員對審計情況實施必要的協調和指導，實現資源共享，從而促進現場審計效率和質量的進步。　　3.以落實審計責任為核心，建立健全各項內控制度。按照審計作業程式，明確各個審計環節的質量控制內容，規範從編制審計工作方案、收集審計證據、編寫工作底稿、出具審計報告、建立和完善貫串於審計全過程的質量責任評估和追究制度，構建、高效的審計質量控制系統。　　（1）審計方案。審計方案在審計專案質量控制體系中起著“龍頭”作用，審計方案的編寫應建立在充分開展審前調查和積累基礎資料的基礎上，應具備審計目標明確，易理解、可操縱等特點。　　（2）審計證據。審計證據是審計職員形成審計結論的證實材料，必須具備客觀性、相關性、充分性和正當性的特點，同時調查取證應充分體現本錢效益性原則。　　（3）審計工作底稿。審計工作底稿是現場審計質量控制的重要方面之一，是對審計證據的、整理、提煉、昇華，是形成審計結論的直接依據，也是體現審計職員業績，界定審計責任的書面載體。　　（4）審計報告。審計報告是體現審計成果的'重要載體，其質量優劣直接關係到審計目標的實現和審計成果的轉化，作用十分重要。　　（5）審計檔案。審計檔案是專案審計的主要載體，是審計業務基礎建設的重要組成部分。加強對審計檔案的質量控制，也是把好審計專案質量關的一個很重要環節。　　4.制定科學有效的審計專案業績評價體系，完善與審計責任追究制度相對應的激勵機制，充分調動全體審計職員的工作積極性和創造性，通過“全員參與”實現審計質量的進步。　　5.加強後續審計治理，進步整體治理水平，是質量控制的關鍵和目標。後續審計是指在審計報告發出後相隔一定時間內，內部審計職員為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經採取了適當的糾正行動，並取得預期的效果而實施的跟蹤審計。目的是確保對內部審計報告中提出的審計結果採取相應的行動。可見，後續審計是質量控制的關鍵環節，只有加強後續審計治理才能保證內部審計總體審計目標的終極實現，改善企業內部控制的薄弱環節，確保控制風險在可以接受的範圍。固然近年來我們在這方面做了一定的工作，但落實力度還不夠，在一定程度上了審計效果。應在內部審計治理上進一步明確後續審計的目標、標準、範圍；制定具有較強監視評價作用和實用性的運作程式；完善後續審計的監視保障措施，切實加強這方面的治理。形成內部審計質量控制的密閉式治理保障體系，即：“制定審計計劃→按程式進行審計→發現提出整改意見→後續審計保證落實→審計效果顯現→企業整體治理水平提升”，避免出現開花多結果少現象，逐步增強企業自我約束機制，實現企業整體治理水平和經營效益的進步。