雙元控制主體 會計控制 受託責任 資訊不對稱 會計資訊失真
現代企業是以所有權和經營權相分離為主要特徵的，而擁有所有權的所有者和游泳經營權的經營者都是企業的控制主體，因而可以將兩者統稱為雙元控制主體。現代企業雙元控制主體的存在，體現了企業中“控制與被控制”關係的特徵：一方面是所有者對經營者的控制，因為所有者擁有對經營者的評價和任免權，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經營者的經營是在所有者的監督控制之下進行的；另一方面雖然所有者擁有企業的最終控制權，但在經營過程中企業的控制權實際上為經營者所擁有，所有者必須依靠經營者“盡心盡力”地工作才能實現其資本的擴張和企業價值的增加，從這個意義上說，所有者又受到經營者的牽制和控制。這種相互依存、對立統一的兩個控制主體，也許就是現代企業制度的魅力之所在。在此我們並不想論述現代企業制度的優劣，僅想探討現代企業制度下會計控制的作用及其如何強化的問題。可以肯定地說，現代企業制度為實施會計控制提出了更新、更高的要求，加強會計控制是實施現代企業制度的根本保證。
一 、會計控制是現代企業制度順利實施的保障機制
廣義的會計控制既包括“會計控制”，也包括“對會計的控制”。“會計控制”是指通過會計工作和利用會計資訊對企業生產經營活動所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化的目標；所謂“對會計的控制”則是指對會計工作及其質量所進行的控制，這是對控制者所進行的一種再控制。實踐中這兩方面的會計控制都需要，他們都是為了保障所有者的經濟利益，是經營者履行受託經濟責任必不可少的管理環節。應當看到，會計控制是在控制地位、控制利益和控制目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的兩個控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋樑，它是現代企業制度建立和發展的保障。
首先，對企業所有者來說，他最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值目標，而這一目標的實現必須有有效的會計控制作保證。會計控制的重要目標之一是保證會計資訊的質量，即使會計資訊達到真實性、相關性、及時性等質量特徵要求。真實的會計資訊是所有者控制經營者的基本依據，所有者通過會計資訊可以及時瞭解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計資訊的分析能夠掌握資本的安全性和收益性及其對企業長遠發展的影響因素，從而對經營者進行必要的干預。此外，會計控制能夠促進企業經營效益最大化目標的實現，而這正是所有者控制企業、控制經營者的目的，並與其企業價值最大化的根本目標相一致。由此可見，會計控制是保障所有者利益的關鍵，如果沒有有效的會計控制作為現代企業制度的支撐，那麼維護現代企業所有者的利益就會成為一句空話，現代企業制度的建立和實施就會成為泡影。
其次，對經營者而言，會計控制是其履行受託經營責任、實現企業經營效益最大化目標的重要保證。現代企業的特徵之一是經營者和所有者在經濟上的聯絡表現為一種契約關係，“財產所有者對經營管理者在契約中規定的責任，稱之為受託經濟責任”，“受託經濟責任是一種報告說明責任，是責任承擔人向有關方面報告說明其行為過程與結果的責任”。可見，受託經營者有義務按照所有者控制企業的要求提供有關會計資訊，這是經營者履行受託經營責任之必需。當然，向所有者提供會計資訊僅僅是履行受託緊急責任的一種形式，其內涵必須以真實的經營獲利作保證，只有經營者切實實現了經營效益最大化的目標，才算履行了受託經濟責任，而經營者利用會計資訊對資金流、物流甚至作業鏈進行的會計控制過程也就是企業效益最大化經營目標的實現過程。因此，沒有會計控制，經營者既無法實現經營目標，當然也就談不上履行受託經濟責任了。
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