【關鍵詞】 功能；成本管理；評價內容
一、引言
成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協調活動（姜伯昊，2007），通過對成本方面的協調活動以實現成本的有效配置。有效配置是相對有效，絕對的有效或者絕對最優並不存在，所以成本方面的協調活動也是一個不斷髮展和完善的過程。在這個過程中，只有認識成本管理狀況，才能從中發現問題，對成本管理進行設計，實現更有效或者更優的成本管理。如何認識成本管理狀況，就涉及到成本管理狀況測評的問題。成本管理現狀測評是對成本管理現狀進行診斷、測量、綜合分析和客觀評價的過程，也就是對成本管理協調活動內容測評過程。成本管理的協調活動涉及方方面面的內容，如組織、功能、方法、質量、體系等，成本管理狀況評價相對比較複雜。迄今為止，成本管理狀況的評價理論尚無完善的理論體系。
二、研究回顧
傳統上對成本管理的評價主要是對成本節約角度進行，新生成本和基期成本、預算成本、目標成本等進行比較，看實際成本超支還是節約，從而判斷成本管理狀況。後又出現成本中心，也主要是對預算責任成本和實際責任成本進行比較。這種評價機制是通過比較結果來說明管理的狀況。用結果作為評價管理狀況的唯一標準雖然簡單直觀，但也存在問題。首先，這種結果是通過比較得出的，而用以比較的參照標準在不同時期不同範圍是不同的，這樣得出的結果不具有可比性，也就無法說明企業成本管理的真實狀況。其次，在參照標準確定情況下，客觀環境是否處於預想的狀況等諸多因素都會影響結果，單用結果來評價成本管理的狀況顯然存在不合理的地方。
目前許多研究者對成本管理狀況的研究，主要針對成本管理方法的應用狀況進行研究。朱雲、陳工孟等人（2000）對我國香港公司ABC實施情況進行問卷調查研究，對810家公司進行了調查，反饋回90份有效的調查表。在90家公司中有10家已經使用作業成本法，另有4家打算實施。在沒有使用、暫時也不打算使用作業成本法的76家公司中，有37家知道作業成本法知識，有39家知之甚少。胡奕明（2003）採用問卷調查的方法，對我國企業成本管理方法進行了調查分析，在其189個研究樣本中，我國企業自覺或不自覺採用ABC方法的只有6個樣本，佔5.29%。張鳴、顏昌軍（2005）採用問卷調查的方法，對我國製造業企業近期ABC的實施情況進行了調查分析。其研究表明，我國企業80%沒有完整實施ABC，但有50%的非上市公司擬實施ABC，80%的上市公司已經實施了ABC的某些分析方法。南京大學會計學系課題組對中國企業成本管理方法及其效果進行了調查分析。該研究主要對企業成本管理的三個方面作為研究物件進行調查分析，即對成本管理核算的總體情況、材料成本管理情況和製造費用管理情況進行調研，共發出問卷234份，回收77份。從被調查企業的情況看，51.4%的企業採用了目標成本法，38.9%的企業採用了計劃成本法，18.1%的企業採用了標準成本法。這些都是從成本管理方法的應用情況說明成本管理的現實水平，但是通過對企業採用成本管理的方法，只能說明成本管理狀況的一個方面，因為成本管理有無效率和效益，不只是一個方法的問題，成本管理的思想、組織、人員、環境等都會影響成本管理。
姜伯昊編寫的《卓有成效的成本管理體系》書中指出，成本管理現狀測評的基本內容主要包括以下幾方面內容：組織的成本管理機制、組織所採用的成本管理方法、 組織的成本控制、組織的成本管理和成本控制流程、組織的成本保證能力、組織的成本管理團隊、規避成本風險的能力、組織應對提高成本因素的能力、組織識別和發揮成本優勢的能力、組織對供方的成本水平和成本保證的控制能力、顧客的成本等。具體內容涉及200多項，專案評價分為符合、一般、不符合、未實施和不涉及。評分規則為選擇項數之和佔總調查數的結構相對數，即為診斷評價的得分。該成本管理狀況評價涉及內容很多，並對一些定性內容進行定量研究，一定程度上能夠說明企業的成本管理狀況。但是這種方法也存在商榷的地方，首先，對每個評價專案對成本管理的影響程度視為相同，不符合客觀現實，影響成本管理狀況的諸因素中必然存在影響程度高低之分；其次，涉及內容多而未能形成明確的體系，既有羅列之嫌，操作又比較困難；再次，所有評價標準都採用“是”和“否”，也值得探討，答案是“是”並不一定就說明成本管理狀況好。