論文摘要：基於價值鏈理論的成本控制從價值創造出發，終於使顧客價值最大化——成本投入為了創造價值，而創造價值又必須投入成本。這一變化使得企業成本控制應該從價值鏈分析出發，首先確定其成本定位，進而從企業內部價值鏈、行業價值鏈和競爭對手價值鏈三個不同的視角進行成本控制，從而實現“價值創造——投入成本——創造價值”的良性迴圈。
一、從價值鏈角度看當前企業成本控制存在的問題
（一）成本驅動因素單一，成本資訊不全面
傳統的成本控制觀念認為成本專案是由料工費構成，只將產量作為計算成本的唯一驅動因素。實際上，成本動因是多樣的、多層次的，如企業的規模、整合程度、位置、產品的複雜性、企業的制度以及與供應商和顧客的關係等等都是影響企業成本的關鍵因素，這些卻是傳統成本控制未能考慮的因素。同時，傳統的成本控制提供的資訊主要是資訊，忽視了隱含的成本資訊，如開拓、內部結構的調整、生產的彈性、顧客的滿意程度等，所以沒有能夠全面地揭示出企業成本的真正構成，這樣的成本資訊有形無形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰略決策的正確性。
（二）偏重於企業內部生產經營活動的價值消耗
傳統成本控制只注重企業內部的生產過程中發生的成本，其著眼點在於購買與銷售之間生產製造的增值最大化。這種模式使成本管理侷限於企業內部，而對企業供應和銷售環節中發生的成本不予重視，對於企業外部更是視而不見，這就使得成本控制與戰略管理極不適應。戰略管理強調的是知己知彼，即在開放型、競爭型的市場環境中要關注自己，又要去了解別人。企業展開這些管理活動的過程中需要大量的成本資訊，僅靠傳統的成本控制系統是不能滿足要求的。
（三）缺乏對競爭對手的成本進行分析和研究
傳統的成本控制未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，而對處在激烈競爭環境中的企業來說，要發展持續的競爭優勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態勢來確定競爭戰略，來明瞭自己在整個行業中的優勢和劣勢，這將有助於企業進行戰略調整和戰略目標的實現。這就要求企業在瞭解國內外市場的情況下，模擬計算競爭對手的成本，確定在市場競爭中，自身所處的相對成本地位，為制定成本控制方案提供依據。
二、成本控制新視角——價值鏈成本控制理論研究
（一）價值鏈成本控制的概念及內容
所謂價值鏈成本控制是基於現代價值鏈理論的成本控制研究的基礎。它主要指近些年來流行的價值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過價值鏈分析、優化企業價值鏈以達到控制企業成本，提高企業競爭優勢的`目的。價值鏈成本控制的內容不同於其他成本控制，主要包括以下幾點：
1．以企業價值鏈來歸集和分攤成本，制定價值鏈成本計劃
基於價值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的物件是價值鏈，以企業現有成本水平為基礎，以價值鏈分析為依據，對每項價值活動的成本按照價值鏈進行歸集，然後再按照不同方法分攤至各項價值活動。確定通過價值鏈優化後價值鏈的總成本水平和構成價值鏈的各類作業以至構成各類作業的各項具體作業的成本水平。