一、價值鏈與管理會計的關係
企業的價值創造是通過一系列活動構成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，即價值鏈。通常將價值鏈劃分為企業內部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈三大類。價值鏈實質是通過對產品價值形成的作業原理，採取有針對性的措施，消除無增值作業，最大限度地提高企業價值管理效率，提高企業的競爭優勢等一系列創造價值的連鎖活動。價值鏈概念的提出，創新了管理會計，提升了管理方法。
管理會計本身就是企業價值鏈的一環。它之所以存在，是因為企業生存發展的需要，是因為管理會計可以通過對企業價值鏈上價值流動的反映、分析、預測、控制、評價，在動態環境中通過資訊創造價值。管理會計可以通過本身的職能實現企業對內部價值鏈的優化，幫助企業提高各項價值增值活動，並使之趨於協調。橫向價值鏈使得管理會計能夠利用相應的技術手段，整合內部資源，消除成本劣勢，創造更大的競爭優勢。縱向價值鏈的概念拓展了管理會計的視野，將企業、供應商和顧客視為共同生存於同一條價值鏈的有機體，管理會計可以利用其特有的技術和方法重新選擇價值鏈上下游企業與銷售渠道，實現價值鏈的剪裁與重新構建，創造企業的競爭優勢。
二、價值鏈視角下管理會計的基本特徵
(一)內容廣泛。傳統的管理會計只是以企業自身為視角來實現企業價值增值，只關注企業的生產過程，僅側重於供、產、銷三個階段的相關成本專案進行分析，而價值鏈視角下的管理會計分析的內容包括價值鏈的全部作業，涉及內部後勤、生產作業、外部後勤、市場和銷售、服務五項基本作業和採購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施四項輔助作業。價值鏈視角下的管理會計是以環境管理會計、戰略管理會計等為基礎，將原有的會計管理範圍從單一的企業擴充套件到整個價值鏈，通過對企業上下游、橫向的競爭對手和內部企業控制實現最大化來實現整體的價值增值。
(二)目標具有競爭性與長期性。當今企業的競爭環境決定了價值鏈視角下管理會計的目標就是實現價值鏈的價值增值，使企業超越競爭對手，獲得競爭優勢，實現企業長期戰略目標。傳統管理會計以本企業及其內部單位為物件，管理目標只涉及企業內部，沒有考慮企業的外部因素，這就導致了以此為依據制定的目標缺乏競爭性和長期性。新視角下的管理會計以價值鏈為物件，研究範圍突破本企業，既涉及企業上下游，也涉及競爭對手，這樣制定的目標會更加全面，有一定的戰略高度，具有競爭性和長期性。
(三)資訊化程度高。現代資訊科技和網路技術是價值鏈賴以存在的技術基礎。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時也要傳遞資訊流。現代社會經濟中的競爭，已經從單個企業與單個企業之間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈上的各方要想在競爭中取得成功，關鍵的一點就是要實現資訊的共享與整合，分銷商、服務商與核心企業要充分了解使用者的需求，並及時與供應商在經營上進行協調，真正做到價值鏈上的各環節都以顧客的需求作為組織生產和安排庫存的基礎。只有這樣才能確保價值鏈的整體增值並使其具有更強的競爭力。為使價值鏈上的各方能及時根據最終客戶的需求合理安排物流，必須依賴於電子資訊科技。此外，實時的資訊交換還可以節約大量的資訊儲存和傳遞成本。因此，電子資訊科技不僅僅是價值鏈視角下管理會計的工具，更是其重要組成部分。
三、價值鏈視角下管理會計的優越性體現
引入價值鏈理念對管理會計學科而言是一種創新，也是一種飛躍，它使管理會計從時間、空間、深度三個維度得到系統的擴充套件和改進。
(一)時間維度。從時間上看，雖然傳統管理會計也分析過去、現在和未來，但是卻未能很好的分析他們之間的關係。它主要關注的是生產階段的生產經營決策方案的選擇，割裂了企業連續生產經營活動的整個過程。引入價值鏈理念後，管理會計的研究視角由生產經營階段擴充套件到整個產品的全生命週期，即產品研發、設計、加工、製造、營銷等全過程。通過管理會計的相關技術為企業產品的研發、生產、銷售及售後服務提供一體化的決策資訊，再將產品全生命週期視為一條價值鏈對企業的生產經營決策進行系統研究，能夠促使價值鏈上的作業得到優化，提升整個價值鏈增值空間，為企業獲取競爭優勢制定科學的經營決策。
(二)空間維度。從空間上看，傳統管理會計的研究範圍侷限在企業內部，以強化企業內部管理為目的的一種管理活動，它僅立足於企業內部，割裂了與外界的聯絡，可能造成良好的企業經濟效益與整個社會資源浪費和競爭秩序混亂的矛盾，從而導致企業價值鏈上其他位置價值減值，弱化企業的競爭力。從價值鏈的視角對管理會計加以運用後，能夠擴充套件管理會計對企業價值活動的研究範圍。管理會計不僅關注企業內部活動，還關注與供應商、銷售渠道和顧客價值鏈之間的聯絡，以及與競爭對手價值鏈之間的差異。
根據系統論觀點，只有在系統的各個組成部分最有效地發揮各自的作用並保持協調時，才是最有效的。管理會計在價值鏈分析的'基礎上，系統分析企業價值鏈條上的各個環節，強化競爭優勢，整合利用企業上下游的合作伙伴，使得企業能夠發揮價值鏈中核心優勢，利用有限的資源，創造更大的價值。
(三)深度維度。從深度上看，價值鏈視角下的管理會計的研究將成本與價值鏈緊密結合起來。管理會計的宗旨是貫徹成本效益原則，即以最低的成本獲取最大的經濟效益。成本管理從傳統觀點來看，主要是以產品為核心的生產成本管理，體現在通過降低原材料的採購價格、減少與產品生產相關的費用支出以達到節約開支、控制成本的目的。這種成本管理方法具有較強的片面性和侷限性，只能短期增強企業的效益，不能使企業在競爭中獲取和保持長期優勢地位。價值鏈下的管理會計克服其侷限在生產領域降低成本的片面性，而是從企業內部擴充套件到外部，涵蓋了整個價值鏈的所有環節。企業不僅要考慮在行業價值鏈中的地位，關注供應商和顧客等上下游環節成本對企業自身成本管理的影響，制定合適的成本管理戰略，從全域性規劃企業的成本管理。同時，企業還要考慮競爭對手的情況，參照競爭對手的產品成本和服務成本制定自己的成本管理目標。可見引進價值鏈的管理會計不僅關注成本、收入等財務資訊，還關注質量、時間、效率等非財務資訊，分析問題更加深入。同時，明確管理會計服務的主要目標是價值鏈管理，可將一切影響價值鏈管理的方面都納入管理會計分析思考的範圍，大大拓寬了傳統管理會計狹窄的思路。
四、價值鏈視角下管理會計在企業中的應用
目前，國內學者基於價值鏈視角下管理會計體系構建已初見端倪，但真正的應用研究較少，本文從以下幾個方面對價值鏈視角下管理會計在企業中的應用加以分析。
(一)明確企業競爭範圍。價值鏈視角下的管理會計在對企業競爭的價值鏈範圍進行確定時，首先要分析企業的產業價值鏈，將產業價值鏈作為一個整體，估算其整體利潤率;然後，將產業價值鏈進行分解，分成不同的階段，分析各階段的利潤率，包括計算企業所處價值鏈部分的利潤率、企業供應商價值鏈利潤率以及企業顧客價值鏈利潤率;最後通過比較產業價值鏈的利潤率與企業自身、供應商和顧客的利潤率，對各自的相對地位作出評估，可以幫助企業在前向或後向整合戰略之間作出選擇，或作出縮減投資、縮小在產業價值鏈上的競爭參與範圍等戰略。
(二)優化企業目標系統。價值鏈視角下的管理會計可以通過價值鏈這個系統向員工傳達組織的近期目標以及有關責任團隊的分目標，因此價值鏈體系是一個多層次的立體目標體系。與傳統管理會計中的全面預算相比，雖然二者都可用來向組織成員傳達企業目標，但是，新舊管理會計體系並不相同。傳統管理會計的全面預算基本上是按照財務會計計算產品成本和財務會計利潤的思路進行設計，而不是按照價值鏈管理的要求來設計。而價值鏈視角下管理會計則從計算產品成本的財務會計思路，完全轉到服務於價值鏈管理的管理會計思路上。它不僅僅關注成本，還關注價值鏈管理需要的其他如質量、時間、效率等資訊。同時，在設定成本、質量和效率等指標的優化目標值時，充分考慮價值鏈的內外部聯絡。
(三)準確定位價值鏈管理相關環節。企業價值鏈管理的相關環節包括市場、顧客、供應、產品、質量等內容。以市場與顧客為例，價值鏈視角下的管理會計要系統分析顧客價值鏈與企業價值鏈之間的聯絡，以進行目標顧客和市場的選擇。要選擇目標市場與顧客，管理會計首先需要對顧客價值鏈進行分析，按價值鏈的特點對顧客進行分類;然後，需要分別預測企業為每類顧客提供服務的成本和可獲得的收入，以預測顧客盈利性;最後，選擇能為企業提供最大利潤的顧客類別，作為企業的目標顧客。
(注：本文系中央高校基本科研業務費專項資金資助專案)
參考文獻：
1.戴瑋煒，吳海華，孫從軍.運用價值鏈理論構建管理會計框架的探討[J].商業會計，2010，(9)：71-72.
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