在日常徵管工作中,遇到企業內部施工工程申請免徵營業稅時,對於如何認定企業內部施工工程,在工作中作了初步思考,提出以下設想,以達到強化徵管工作的目標。
一、對於企業內部施工工程的認定
企業內部施工工程認定標準,主要依據國稅發〔19**〕156號國家稅務總局關於印發《營業稅問題解答(之一)》的通知,其中第五條規定:單位所屬內部施工隊伍承擔其所屬單位的建築安裝工程免徵營業稅,首先要看施工隊伍是否屬於獨立核算單位。如果屬於獨立核算單位,不論承擔其所隸屬單位的建築安裝工程業務,還是承擔其他單位的建築安裝工程業務,均應該徵收營業稅。如果屬於非獨立核算單位,承擔其他單位的建築安裝工程業務,應該徵收營業稅;而承擔其所隸屬單位的建築安裝工程業務,如果與其所隸屬單位結算工程款,應該徵收營業稅。所以,企業內部施工工程免徵營業稅的認定的標準有以下三條:
1.單位所屬內部施工隊伍屬於非獨立核算單位。
2.單位所屬內部施工隊伍承擔的是其所隸屬單位的建築安裝工程業務。
3.單位所屬內部施工隊伍與其所隸屬單位不結算工程款。
在實際工作中更多的情況是:企業沒有內部施工隊伍,只是自購建築材料,安排本企業工人或是臨時聘用建築工人完成建築安裝工程業務。對此,一種意見認為:沒有內部施工隊伍的企業不能發生內部施工工程,嚴格依據國稅發〔19**〕156號國家稅務總局關於印發《營業稅問題解答(之一)》的通知精神,由企業依據在建工程轉固定資產的金額申報繳納建安營業稅;另一種意見認為:沒有內部施工隊伍的企業,同樣符合或是沒有違背前述認定的三個標準,應該免徵建安營業稅。
上述兩種觀點都有其合理之處,同時也存在偏頗之處。對於前一種意見,“由企業依據在建工程轉固定資產的金額申報繳納建安營業稅”的提法是不恰當的,首先,沒有內部施工隊伍的企業沒有資格發生應稅建安勞務,沒有繳納建安營業稅的義務。其次,在建工程轉固定資產的金額是不應該視為勞務結算款項的,所以,不應該讓企業依據在建工程轉固定資產的金額申報繳納建安營業稅;對於後一種意見,沒有內部施工隊伍的企業,要注意稽核企業建築安裝工程的規模和行業標準要求,對於必須要求有建安資質的建築安裝工程,要與建築行業主管部門配合,核實工程的真實情況,找出建安營業稅的真實納稅人,避免稅款流失。
通過以上的標準,準確認定企業建築安裝工程的納稅義務人,從而完成稅款的徵收入庫工作。
二、對於企業內部施工工程的會計處理及應注意事項
企業內部施工工程,大體涉及以下會計處理步驟
1.購入為工程準備的.物資
借:工程物資——專用材料
——專用裝置
貸:銀行存款
應付帳款
應付票據
工程完工後,應將領出的剩餘材料辦理退庫手續
借:工程物資
貸:在建工程
工程完工後,為工程準備的工具及器具交付生產使用,按實際成本結轉
借:低值易耗品
貸:工程物資
工程完工後,剩餘的工程物資轉作本企業存貨
借:原材料
應繳稅金-應交增值稅(進項稅額)
貸:工程物資
在以上的會計處理過程中,要特別注意企業把購入的工程物資一次全部轉入在建工程,而不反映剩餘物資的退庫和結轉,虛增建築成本。
2. 內部施工領用工程用材料物資
借:在建工程——××建築安裝工程
貸:工程物資
內部施工領用工程用本企業原材料
借:在建工程——××建築安裝工程
貸:原材料
應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
內部施工領用工程用本企業商品
借:在建工程——××建築安裝工程
貸:庫存商品
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
內部施工應負擔的職工工資
借:在建工程——××建築安裝工程
貸:應付工資 應包括臨時工工資
輔助生產部門為工程提供水、電、裝置安裝、修理、運輸等勞務
借:在建工程——××建築安裝工程
貸:生產成本——輔助生產成本
3. 內部施工發生的工程管理費、徵地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費和應負擔的稅金等等
借:在建工程——其他支出
貸:銀行存款
在建工程的其他支出科目,要特別注意費用相關性和票據合法性的稽核,避免一些與工程本身無關的費用支出併入在建工程,杜絕不合法的支出憑據入賬。
三、關於內部施工專案完工後轉入固定資產時的票據使用問題
對此,一種意見認為:應該開具建築業專用發票,免徵營業稅也可以開具相關發票;另一種意見認為:不應該開具建築業專用發票,兩種意見中,後一種意見更合理一些。
首先,發票從本質上來說是一種交易憑證,而在內部施工中沒有結算、沒有支付,也就沒有交易,所以也就不適合使用發票。
其次,通過對企業內部施工工程的會計處理過程的分析,可以發現,在建工程資料的歸集,都是有相關合法票據的,都可以支撐固定資產的構成,再開具建築業專用發票並無必要。
最後,通過對企業內部施工工程的會計處理過程的分析,除了工程物資和工程管理費、徵地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費和應負擔的稅金等可以取得相應的獨立的票據外,內部施工領用工程用本企業原材料、商品、負擔的職工工資和輔助生產部門為工程提供水、電、裝置安裝、修理、運輸等勞務,都使用企業的自制憑證,需要在工作中認真加以稽核,確保資料的相關性和真實性。
以上對企業內部施工工程涉稅事項進行了梳理,希望通過努力,能夠強化稅收管理,杜絕稅款流失。