【關鍵詞】會計準則 會計實務 國際化會計國際化是當今世界會計的趨勢,是全球化的必然結果。改革開放20年,我國會計已初步納入了國際會計體系之中。加入ＷＴＯ,將為我國會計的第二次國際化大發展創造有利的環境。加速會計改革,促進我國會計國際化,是我國會計界的主要任務。
一、中國會計國際化的含義
經過近年來的研討,多數人認為,中國會計的國際化可以表述為:以中國經濟的國際化發展為促動力,通過、借鑑,使中國會計與國際會計慣例逐步協調。但此處還存在如下幾個:一是國際化的中國會計是指哪些方面?二是國際會計慣例是什麼?三是何謂協調?
1 中國會計國際化包括哪些方面。許多人將中國會計的國際化理解為我國會計準則的國際化,這雖然抓住了問題的關鍵,但卻是不全面的。我國會計國際化的目的主要是增進我國會計資訊的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會計慣例的會計準則無疑為實現該目的提供了制度保障,但是否一定能實現該目的還要看會計實務的狀況。會計實務來源於會計準則,會計準則的國際化似乎代表著會計實務的國際化。但實際上,會計準則的國際化與會計實務的國際化並非完全相同,因為會計實務可能會偏離會計準則。弗雷德裡克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個原因:第一,很多國家對不遵守官方會計公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會自願地報告比所要求的更多的資訊;第三,一些國家允許公司脫離會計準則,如果這樣能更好地反映公司的經營成果和財務狀況的話。從以上幾方面看,一國會計實務的水平可能高於會計準則的要求,也可能低於準則要求。一國會計實務的國際化才是該國會計真正的國際化,而會計準則國際化只是為會計實務國際化提供一套基本標準。我們認為,我國會計的國際化應該包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面(廣義的國際化還應包括會計職業的國際化以及審計標準的國際化等)。
2 什麼是國際會計慣例問題。世界各國的會計慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會計慣例或各國會計慣例的綜合都不能稱為國際會計慣例。因此,我們贊同大多數者的觀點,即把大多數國家(主要是已開發國家)通行的做法或規則看作是國際會計慣例,並且傾向於以國際會計準則和英、美會計慣例為主,因為國際會計準則和英、美會計慣例將是國際會計慣例的主流。首先,國際會計準則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑑的慣例,且已被大多數國家和眾多國際組織所認可。世界上越來越多的國家根據國際會計準則制定其國內準則,有些國家甚至直接將國際會計準則作為國內準則。其次,美國憑藉其強大的經濟實力在輸出資本、技術、管理、文化的同時,也輸出了會計思想和慣例。再次,即使一些已開發國家,也越來越多的受到美、英會計和國際會計準則的,如英國的“真實與公允”觀念已使歐盟成員國的會計發生了某些變化,法國證券管理委員會(ＣＯＢ)“試圖使法國接受世界級的會計和報告準則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。(弗雷德裡克,喬伊,1999)最後,美國和英國會計被認為是“公允反映”會計,與“遵循法規”的會計相比,質量更高。
3 什麼是協調。協調既可以理解成一種存在狀態,又可以理解成一個過程。會計協調作為一種存在狀態,表示各國會計存在協調一致的關係或聯絡。協調一致包括各國會計計量、披露實務及會計準則的統一性和邏輯上的一致性而不發生衝突,即統一性和邏輯上的不衝突是會計協調的兩種狀態。會計國際化所要達到的就是這兩種狀態。會計協調化作為一個過程,是指對會計實務、會計準則設定限度以消除各國會計間存在的差異或減少邏輯衝突的活動過程。會計協調化過程的目標或結果,就是為了使各國會計實現協調的狀態。