會計計量、公允價值與現值

美國財務準則委員會（FASB）從1978年發表第1輯《財務會計概念公告——編制財務報表的目的》到1985年12月發表第6輯《財務報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構建了一個比較完整的、旨在為財務會計和報告準則的制定和完善提供指導的概念框架。這套財務會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準則建設都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識和資訊的浪潮開始衝擊財務會計原有的概念和原則，對企業的商譽、衍生工具等軟資產的確認和計量日益受到會計界和其他領域人士的關注。會計準則制定者越來越感覺到已有的財務會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用資訊的要求，需要有新的概念公告來彌補和修訂以前各輯公告的不足。於是，在第6輯概念公告發表之後的15年，FASB終於打破沉默，在經過10年的醞釀和反覆討論後推出了第7輯財務會計概念公告——《在會計計量中使用現金流量資訊和現值》（Using Cash Flow Information　and Present Value in Accounting Measure－ments），為在初始確認或新起點計量（fresh-start measurement）時使用未來現金流量作為會計計量基礎、以及發揮利息法在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導框架。

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力

大多數會計計量都是採用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現金、現行成本或現行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的帳面金額。由於這類現金流量通常發生在未來的一個或多個期間裡，這就引出一個問題：會計計量應該反映這些現金流量的現值還是沒有經過折現的總和？在1988年１０月，FASB啟動了一個專案，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現值技術。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之後，已經有好幾份會計公告引入了現值技術，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現值技術，卻沒有使用。FASB把現金流量和現值作為一個專案專門考慮，目的是為了更好地解釋現值在何種條件下可以作為一個恰當的計量工具以及應該如何使用這個工具。
到1990年12月，FASB釋出了一份討論備忘錄——《現值會計計量》（Present Value Based Measurements in Accounting），確定了該專案的三個階段：
a、決定專案欲達到的程度和目的；
b、識別哪些領域需要制定新的強制性會計文告；
c、制定新的 FASB財務會計概念公告。
FASB在1990年12月到1999年12月間共釋出了32份財務會計準則公告，其中15份涉及確認和計量問題，11份涉及現值技術的。在這個過程中，委員會逐漸認識到過去的FASB第5輯概念公告《企業財務報表專案的確認和計量》並沒有回答使用現值進行會計計量的條件和等方面的問題。
第5輯概念公告提出了5類可以在財務報表中使用的計量屬性，它們是：成本（歷史收入）、現行成本、現行市價、可實現（結清）淨值、未來現金流量的現值（或折現值）。其中現行成本、現行市價和可實現淨值3種屬性主要用於初次確認時的計量和以後各期的新起點計量；歷史成本計量屬性主要用於初次確認和以後各期的攤銷或分配；而現值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產或負債得到確認並按照歷史成本、現行成本或現行市價進行了計量之後使用。
1996年2月，FASB在1990年討論備忘錄的基礎上釋出了一份題為《以現值為基礎的計量：對討論意見和技術問題的一個》（ FASB Project on Present　Value Based Measurements，an Analysis of　Deliberations and Techniques）的特別報告，分析了使用期望現金流量法（Expected Cash Flow Approach）現值時面臨的一些技術問題和利用利息法進行攤銷時所帶來的一些問題。