公允價值會計計量模式的思考

摘　要：當前快速，以成本為基礎的計量模式在實際工作中已不能滿足需要，公允價值會計計量模式的與具有十分重要的意義。本文在對會計計量模式的構成和公允價值計量的基礎上，對公允價值會計計量模式的優缺點及適用性進行了進一步的分析和研究。　　隨著會計計量的發展，會計的計量也在不斷改進。雖然任何其他的計量屬性近期都不太可能完全取代會計的歷史成本基礎，但順應加入WTO以來經濟快速發展的要求，公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要，這一點從新的會計準則中可以清晰地感覺到。本文對公允價值會計計量作一些粗淺的分析。　　一、對會計計量模式的基本理解　　（一）會計計量的含義　　會計計量是以數量關係來確定物品或事項之間的內在數量關係，把數額分配於具體事項的過程。即在會計核算中對會計物件的內在數量關係加以衡量、和確定，使其轉化為能用貨幣表現的財務資訊和其他有關的經濟資訊，以便集中和綜合反映企業的財務狀況及經營成果。西方會計學界一直流行這樣的觀點：“會計本身就是一個計量過程”，“會計計量是會計系統的核心職能”。美國著名會計學家K.S.莫斯特認為，會計計量主要由必須定量的財產（或屬性）和為定量該財產（或屬性）所採用的計量尺度兩個因素構成。即一個完整的會計計量模式，除計量物件外，還包括計量屬性和計量單位兩個要素。　　（二）會計計量模式及其選擇　　1.會計計量模式的含義。會計計量模式由不同的會計計量屬性和不同的會計計量單位組合構成。計量屬性是指被計量物件的可計量的某一方面的特性或外在表現形式。美國FASB在1984年釋出的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》中詳細論述了計量屬性思想。普遍認可的計量屬性有歷史成本、現行成本、現行市價、可實現淨值和未來現金流量現值五種。而公允價值計量基礎，是指理智雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關係的情況下，自願進行交易的金額，它可以用現行市價或未來現金流量現值表示。計量單位是指計量物件就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。可供選擇的計量單位有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。按以上兩種計量單位和五種計量屬性的組合即可得出歷史成本/名義貨幣單位、歷史成本/一般購買力單位；未來現金流入量的現值/名義貨幣單位、未來現金流入量的現值/一般購買力單位等10個會計計量模式。　　2.會計計量模式選擇的因素。（1）經濟利益因素。由於會計計量直接影響會計資訊，會計資訊代表一定的經濟利益關係。因而各種利益主體為了自身的經濟利益，必然通過各種方式，直接或間接地影響以至於干預會計準則的制定過程，進而影響計量模式和方法的選擇。（2）經濟環境因素。經濟環境對會計計量模式的影響表現在許多方面。如物價穩定的經濟環境下，通常要求採用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性；而在物價持續變動、波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應採用能反映物價變動的計量屬性。又如在經濟環境穩定、競爭壓力不大的情況下，對穩健性原則的要求不高；反之，當經濟發展波動較大，不確定性和風險性較強時，實務上就要求應用穩健性原則。在當前工具不斷出現和創新，企業金融資產和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯，採用新的計量屬性如公允價值等勢在必行。（3）技術發展因素。網際網路的普及使資訊的溝通更加快捷，公允價值計量不再僅僅停留於理論研究階段，其應用在技術上獲得了轉機。另外，藉助高階數學運算工具，可以採用更精確地計量固定資產折舊、債券溢（折）價攤銷等的數額，使財務資訊的相關性與可靠性大大提高。推動了會計計量方法的發展。（4）會計職業發展水平因素。如果會計系統自身發展水平不高，會計人員素質低下，不可能要求實務中採用複雜的計量模式。（5）會計目標因素。主要是指會計資訊是滿足受託責任目標還是決策有用目標，前者要求會計計量模式能提供客觀的，反映管理當局履行受託責任情況的資訊；後者要求會計計量模式能提供對資訊使用者決策有用的資訊。