[關鍵詞] 核心競爭力;戰略管理會計;平衡計分卡
20世紀90年代以來,核心競爭力已成為戰略管理理論的熱點。而戰略管理會計是對傳統管理會計的發展,基於核心競爭力的戰略管理會計更是管理會計為企業戰略管理服務更好的系統。戰略管理會計在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處於進一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰略管理會計的理論中,對基於核心競爭力的戰略管理會計的目標、基本思想、方法及主要內容進行一些探討。
一、基於核心競爭力的戰略管理會計的目標
由系統論可知,正確的目標是系統良性迴圈的前提條件。因此,戰略管理會計的目標對戰略管理會計系統的執行也具有同樣意義。我們應明確戰略管理會計的目標,戰略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。
筆者認為基於核心競爭力的戰略管理會計的最終目標是培育企業核心競爭力,獲得持續競爭優勢、謀求企業持久的生存與發展。這個目標比企業價值最大化目標更具體、更直接,更能體現戰略管理的特點。持續的競爭優勢是企業生存和發展的關鍵。波特認為,企業的戰略目標要定在取得競爭優勢上面。競爭優勢是相對於競爭對手而言的。企業如果不能在各項指標的對比中確立並發展自己的優勢,企業就會被競爭對手擠垮。在眾多的指標中,關鍵的是市場份額、價格和成本。這是企業產品或服務質量、管理能力、員工素質的綜合體現。市場份額是市場細分化以後的細分市場佔有率,價格是具體產品的收益標準,成本的內容較複雜,涉及到引起成本發生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細緻的指標比較,來尋找和創造企業的持續競爭優勢,而培育企業核心競爭力是獲得持續競爭優勢的保證。因為核心競爭力能為顧客帶來較大的終端使用者價值,不易被競爭對手模仿,能夠為企業提供一個進入多種產品市場的潛在途徑。
基於核心競爭力的戰略管理會計的具體目標是為企業戰略管理提供主要的決策資訊,這種資訊不僅包括財務資訊(如競爭對手的價格、成本等),更重要的是提供有助於實現企業戰略目標的非財務資訊(如市場需求量、市場佔有率、產品質量、銷售和服務等)。提供多樣化的會計資訊,既能適應企業戰略管理和決策的需要,也改變了傳統會計單一的計量模式。
二、基於核心競爭力的戰略管理會計的基本思想
從服務於企業整體戰略管理的角度來研究,確定基於核心競爭力的戰略管理會計的基本思想至少要考慮到:既要體現戰略管理會計的最終目標,又要反映戰略管理會計的本質特徵。
(1)顧客價值思想。由於競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經營的主動。顧客是企業最重要的資源,充分挖掘顧客的價值,提高企業核心競爭力,是戰略管理會計的主要任務。如果在企業戰略管理和戰略管理會計中沒有持續競爭優勢、核心競爭力的思想,任何企業就不可能長久地贏得顧客。企業應建立以顧客為導向的經營理念及實現這一理念的經營方式、業務流程和相關的管理體系。企業只有真正能為顧客創造價值時,它才擁有與眾不同的競爭優勢,這也是基於企業核心競爭力的管理會計區別於傳統管理會計的一個重要特徵。
(2)戰略成本思想。成本領先觀念是基於核心競爭力的戰略管理會計的核心,在市場環境下,成本領先是企業永遠的`核心競爭力之一。一個沒有成本優勢的企業是不可能在激烈競爭的環境中立於不敗之地。所謂戰略成本思想並非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業的戰略思想和措施運用於具體成本管理領域和管理方法之中,要求成本管理與企業的戰略思想相匹配,如壽命週期成本、優勢成本、差異化成本、客戶成本和質量成本等一系列戰略思想下的成本理念。同時,戰略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業長久的持續發展規劃之中,針對成本發生的價值鏈進行設計,從根本上改變公司成本結構,通過成本優化措施的實施來確保企業戰略目標的實現。