我國實行改革開放的國策巳經20年，在建立有中國特色的社會主義市場經濟體系的程序中，我國的對外經濟交往、合作和貿易正在進一步擴大。然而，在對外經濟合作過程中，我國現行的企業會計制度往往與國際慣例的會計制度不相適應，在一定程度上影響了對外經濟合作的順利發展。本文通過深入剖析，認為企業會計制度與國際GAAP會計制度接執是造成該公司1997年虧損的主要原因。
―、福中公司盈變虧的由來
福伊特中興液力傳動有限公司的前身廣東鬱南縣地方國營中興機器廠建於1958年,原生產農機配件，在計劃經濟年代，一直是縣的骨幹企業。在計劃經濟向市場經濟轉變的80年代初期，企業陷人了半死不活的困垵。1985年開始研製液力偶合器，形成限矩型、調速型2大系列160多個規格的液力偶合器以及液力變矩器，膠帶輸送機保護裝置等產合器不僅被國內廠家用來替代或替換進口產品，而且最先走出國門，具有很強的國際競爭實力&企業1994年銷售收入2259萬元、利潤355萬元、稅金170萬元，分別比1985年增長了28倍、887倍、56倍，主要經濟指標從1993年開始躍居國內同行業前列。
1994年8月，具有“世界液力之王"稱譽的德國福伊特(vorm)公司經過對中國液力偶合器生產行業進行全面的調査評價後，決定與中興機器廠建立投資總額為1257萬馬克的合資公司。合資期50年，合同規定40%的產品出口：合資後，中興廠的技術、資金和國內外市場競爭的實力大增.藉助德國福伊特公司所擁有的世界最先進液力產品技術的科研力量、生產裝置和最大規模等優勢，通過貫徹執行B09001質量保證標準，在為使用者提供更優效能、更高質量的液力產品和更完善更全面的服務，開拓中國液力傳動領域新紀元的偉業中發揮著重要的怍用c?但在合資後，公司會計報表所反映的經濟指標井不理想，利潤逐年下降，由1995年盈利381萬元下降到1996年的201萬元，1997年出現了生產偶合器以來的首次虧損，虧損額為198萬元。究其原因，主要是企業會計制度與國際慣例制度接軌，決算方法截然不同所致。
二、福中公司1997年度虧損原因的剖析
分析公司在1997年度虧損的原因，主要有如下六個方面：
1.公司財務制度與國際財務制度接軌，預提變現準備金58.9萬元。
公司原來是分別按中國會計制度和國際GAAP會計制度編制中方帳和國際GAAP'帳二本帳的，但由於二本帳之間相差非常大，公司董事會多次強烈要求中方帳要儘可能與國際GAAP帳相一致。為此，1997年公司的中方帳儘量向GAAP賬靠攏：
（1）預提壞帳準備金35.3萬元。由於近年來國內市場疲軟.資金回籠困難，使公司應收貨款髙達1177萬元,按照我國慣例僅作0.5%的壞帳準備，只能預提5萬元，但為了與國際財務制度接軌，1997年壞帳預提準備金增大到3%,達到35.3萬元，但比GAAP財務制度要求預提255萬元還小得多。
(2)預提銪售佣金23.6萬元，往年的佣金都是在實際發生時直接計人成本而不作預提的，但1997年公司按應收帳款1177萬元的2％作了預提。
2.處理報廢貨齡在兩年以上的積壓產品，零部件損失84萬元。
按國際GAAP財務制度規定存貨要按貨齡提取壞帳變現金，一般在3年以上就要提100%的壞賬變現金。為此，公司在1997年分別對積壓產品、零部件作了如下處理：
（1）對過去庫存較多的莰品萼件、產品改型後的無用零件作了一資性報6E處理,報廢價值93萬元,材料回收17萬元，虧損了76萬元。
(2）對1995年以前使用者訂貨而沒有來提貨價值62萬元的94臺偶合器，價值62萬元全部拆卸回用，回用價值為54萬元，虧損8萬元。
3.1997年按國際財務制度盤虧190萬元。
（1）產品成本沒有統計準確。限矩型偶合器中有許多帶制動輪、皮帶輪、聯軸器等特殊型號的產品只按普通型號計算成本;調速型偶合器中有部分附件沒有計算成本。
(2)標準成本定得過小，虛增了以前的盈利和在製品的價值，在1997年認真嚴格地盤點時盤虧的形式反映出來。
（3）存貨價值計算採用了市場法和成本法二者之中的低者,改變了過去按庫本法什算的方法。
1.廢品、返工工時等20萬無用工時，增加產品成本約40萬元。
2.產品用材改變，造成材料費用增髙。因為鑄鐵的質量問題，公司就將一些鑄鐵件改為鍛鋼件，如偶合器的聯接盤、密封牆蘯和調速型偶合器的聯軸節等都由原來的鑄鐵件改為價格較高的鍛鋼件，改變產品材料之後增加了成本7%約50萬元。
6.1997年作VOITH公司投資的德國馬克兌換人民幣的實際匯率，比合資合同中雙方商定的德國馬克兌人民幣i比5略有降低，公司在1997年的德國馬克兌換人民幣的匯率損失20萬元。
由以上分析可知.福中公司1997年虧損的主要原因是財會賬務與國際財務制度接軌後增加了中國財會制度沒有的或沒有明確要求的費用300多萬元。假如財會賬務不向國際財會制度接軌，那麼該公司1997年就不會出現虧損。
雖然接軌以後使公司在1997年度發生了虧損，然而接軌卻使企業經營制度發生了根本變革.消除了多年積沉的隱患，使公司走上了健康發展的道路。1998年，該公司完成銷售收入2480萬元，實現利潤150多萬元，經濟效益明顯好轉，嚐到了企業會計制度向國際慣例制度接軌的甜頭。
三、我國企業會計制度與國際憤例制度接軌的思考
從福中公司由盈到虧的變化，可以看出我國現行的會計制度與國際慣例制度之間存在的巨大差距。我國企業要真正實現兩個根本性的轉變，要加快向社會主義市場經濟體系的轉化，儘快參與國際經濟大迴圈，就必須儘快讓我國的企業制度與國際現代企業制度接軌，而與國際會計制度接軌就是其中的一項重要內容。筆者認為中國的企業會計制度要與g際會計制度接軌，其者力點應該是"五個力”：
1.企業會計要有壓編存貨的'約束力。
國際會計制度對企業的存貨數額控制要求相當高。首先是要執行嚴格的盤點制度.核實存貨的實物量。對實物盤點的結果，財夯報告稽核人員要進行抽査複核,抽査複核誤差超出15%就要重新盤點。其次是存貨價值計算方法取市場法和成本法二者之中的低者。市場法就是用同類產品或零部件現行的銷售價格或者產品銷售價格還原的零鬱件價格扣除利、稅、銷售費用等之後，倒推計算存貨價值的方法。成本法就是用原來生產產品或零部件的費用來計算存貨價值的方法。採用這樣的存貨核算制度後，一方面能確保企業存貨實物變現後的價值會大於會計帳面上的價?，另一方面也對企業的存貨數起到一種約束的作用。搞中公司正是採用了這種存貨核算方法,使得公司管理層在1997年千方百計降低了存貨額360萬元D
2.企業會計要有費用核算的監控力。
國外企業的會計是栴企業費用按如下三步從不同角度進行分類核算的?.第一步按構成成本的專案進行核算，就是將所有費用根據成本專案進行分類核算（與我國企業現行會計制度基本相同）：第二步按成本中心進行核算，就是將已經按專案進行了核算的費用分類歸人相關的成本中心：第三步按訂單(合同）進行核算，就是將各成本中心的費甩分類歸人相關的訂單（合同），然後核算每一份訂單（合同）的損益。這樣的核算方法有效地增強了企業會計對費甩的監控層次和力度，抑制無效費用的支出，減少費用核算的疏漏。
但我國目前企業的會計制度R對構成企業產品的成本專案進行分類和對每成本專案的內容進行規定，企業少進成本或多進成本的監控缺乏力度，尤其是對類似福中公司產品規格型號較多的企業的費用核算就更缺乏監控力度》搞中公司現有限矩型與調整型二大系列產品。限矩型產品中有水介質和油介質二類，毎類之中又有不同尺寸的十多個型號，在同一型號中又分帶制動輪或皮帶輪或加長後輔腔等不同的產品：：調整型產品中有座鐘式、箱體式、圓筒式等幾類，每類之中也有十多個不同尺寸的型號&公司產品的型號共有190多個。按我國會計制度允許的規定，該公司制定了定額（標準）成本。每完工一臺產品，就按定額成本沖銷生產費用.沒有沖銷完的生產費用就作為在製品處理=這種做法往往出現兩種情況：一是該產品實際生產費用'J、於定額成本時，在製品的帳面值要比實際小，在以後的盤點中會有盈；二是該產品實際成本比定額成本大時，在製品的帳面值就比實際增加，在以B的盤點中會出現盤虧。如企業長時間不作盤點核實調帳，就會出現盤虧或盤盈過大的問題卜福中公司1997年盤虧190萬元主要就是這樣產生的=
3.企業會計要有資金效益的驅動力。
從經濟學的觀點來看，即使不考慮通貨膨脹的因素，貨幣在不同時間的價值是不一樣的。今天的一元錢與一年後的一元錢的價值是不相等的。貨幣的時間價值就是放棄現在使用貨幣的機會,面取得的按放棄時間長短計算的報酬。它有兩種表現形式：一種是絕對數，即利息；另一種是相對數，即利率。國際財會制度的一個明顯特點就是追求最大的貨幣時間價值。他們常用計算貨幣時間價值的方法有3種：
(1)單利。只就本金計算利息=如用S代表終值(終值在商用數學中就是本金和），PV代表現值（現值在商用數學中就是本金），1代表利息，i代表利皁,11代表期數(年或月K則:S=PV+PV’1.i.n。
(2)複利。不僅本金要計算利息，利息也要生利，也就是所謂“利上滾利即：S=PV(I+i)n。
(3)年金。毎隔一定時期收人或支出相等金額的款項叫年金。年金有普通年金、即付年金、預付年金、遞延年金、永續年金等。
在我國，有些企業由於計劃經濟的影響，貨幣的時間價值這項重要因素長期被忽視，長期存在著商品材料物資的大量積壓和裝置長期閒置不用等現象，造成社會資源的極大浪費。有些企業在激烈競爭的市場環境下.單純為了穩住和爭取客戶，不論對方有無支付能力，被動或主動採取除銷代銪先給貨後收帳延長託收期限等，造成應收款大椹度上升。所有這些.都不適於會計制度與國際接軌：因此，必須要樹立貨幣的時間價值觀念.儘量減少資金的佔用,提高資金的使用效益。
4.企業會計要有盤活存置的促進力。
由於企業自身的產品結構不適應市場需求；或者由於企業基於對未來市場前景不切實際的判斷和預測廣想當然”地擴大投資規模一廂情願”地追加生產能力；也或者由於企業自身體制性的矛盾等原因，有相當部分的企業產能放空、資產閒置、經營惡化、效益下滑.出現了生存危機或者“揭不開鍋"的局面。因此廣存量”的出現就成為了我國目前國有企業的一個普通現象。從某種意義上說，盤活存量也就是盤恬國有企業=只有把國有企業的資產存量盤恬了.它才能走出困境.健康發展。
從廣義的角度理解，企業存量不僅包括有形資產，如&才存量、裝置存量、資金存量、技沐存量等，也應包括無形資產。也就是說，在構成生產力和生產關係的各種要素中.都有一個值得“盤活”的存量問題。
要盤活存量，從企業會計的角度就是要借鑑運用國際先進的財務手段，建立方便快捷準確反映存量狀況的資訊系統，把有關資訊呈現給企業管理者即領導者，解決領導者不知家底的問題，以便使企業領導和決策者清楚自己的家底和管好用好家底=
5.企業會計要有安全經營的穩定力。
在我國現行的企業會計制度下，企業普遍使用判定企業現實產量是在盈利區還是在虧損區和計算經營安全率的方法來判斷企業經營安全狀況。
經營安全率方法是通過產量(銪售量）、成本和利潤的關係來分析企業的盈虧情況，進而判斷企業的安全狀況。當它越近於0時,經營狀況越差。一般認為，經營安全率在30%以上，企業經營狀況安全；如果經營安全率在10%以下，企業經營狀況則處於危險中。這種判定方法由於成本、利潤存在較大彈性而產生侷限性:一是雖然銷售與成本實行權責發生制,但成本核算口徑可以有不同的處理。二是技術含量大的企業,利潤很大程度取決於研究與開費用的投人及分攤的方法：如果一個企業研究開發費用的投人少,則反映為利潤增大；反之,則利潤變小。正是因為這一經營安全狀況的判斷方法，使得一些企業嚴重資不抵債，仍難發覺企業經營的危險性，目前有些國有企業處於困境,就是明顯的例子。