【關鍵詞】 會計計量; 計量模式; 計量屬性; 收益
一、會計計量的相關概念
會計計量是指為了在資產負債表和利潤表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量模式主要由三個要素組成:計量物件、計量標準和計量屬性。
(一)計量物件
會計物件是指市場經濟條件下,在每一個會計主體範圍內,財務會計能夠反映和控制的經濟事物與經濟行為。會計計量物件就是被計量的客體,具體到會計要素上就是資產、負債、收進、用度等。
(二)計量標準
計量單位是指對計量物件的某一屬性進行計量時,具體採用的標準單位。貨幣一直充當著會計計量的標準單位,或者說國際通用會計計量單位。但是貨幣本身也具有價值,即貨幣具有兩重性。貨幣的兩重性會給會計計量帶來需要解決的重要題目,即貨幣的購買力變動。相應的計量單位也存在兩種選擇:一是名義貨幣;二是貨幣的購買力,即一般購買力。名義貨幣單位的購買力是會發生變動的,用名義貨幣編制財務會計報表較為簡便可靠。一般購買力貨幣單位是對名義貨幣單位的調整或變換形式,是按照一定時點的實際貨幣購買力換算後的計量單位,從而使不同時期的貨幣計量標準保持在相同的計量基礎上。
(三)計量屬性
計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現形式,具體到會計要素就是資產、負債、收進、用度等要素可以用貨幣量化的表現方面。我國2006年頒佈的《企業會計準則——基本準則》中明確規定會計計量屬性有五種,即:歷史本錢、重置本錢、可變現淨值、現值和公允價值。
在新《企業會計準則———基本準則》第九章中規定:“企業在將符合確認條件的會計要素登記進賬並列報於會計報表及其附註時,應當按照規定的會計計量屬性進行計量,確定其金額。企業在對會計要素進行計量時,一般應當採用歷史本錢。採用重置本錢、可變現淨值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量”。同時,對在歷史本錢、重置本錢、可變現淨值、現值和公允價值等計量屬性下資產和負債的計量金額進行了規定。至於選取何種計量屬性,完全取決於會計資訊使用者的需要。由於各種會計資訊使用者所需求的會計資訊不可能相同,因此,對計量屬性的選擇也會不同。
由以上內容可知,對於所有的計量物件都存在著幾種不同的計量模式,如表1。
二、收益的相關概念
這裡提到的收益是指會計學上的收益,須與經濟學上的收益區分開來。根據傳統觀點,會計收益又稱利潤或盈利,是指來自企業期間交易的已實現收進和相應用度之間的差額,是根據企業實際發生的經濟業務,以銷售產品或提供勞務所獲得的銷售收進,減往為實現銷售收進所支出的本錢得出的。這些經濟業務,既包括外部交易,也包括內部交易。與外界的業務活動使企業的資產或負債發生轉移,由於它通常是直接的貨幣收支,因而其量度一般也是確切的。企業內部的資產之使用或轉移,由於是非直接的貨幣收支,因而其量度通常並不確切。按照傳統會計觀點,市場價格或預期價格發生變化而引起的價值變動不包括在內部資產轉移之列。
收益是建立在會計分期假設之上的,它指的是某一特定期間企業的生產經營成果。早期的收益是根據現金收付制來計算的,而現代的收益則是按權責發生制劃分當期收進和用度,在進行了恰當的配比後計算出來的。會計收益的確定要依據以下兩項原則:收益確定的實現原則和收益確定的穩健原則。根據收益確認的實現原則,企業收益應劃分為營業收益和持產損益。營業收益的確認必須在商品或勞務銷售等關鍵性事項發生以後,而持產損益是指持有資產的已實現損益,因物價變動引起的未實現損益則不予以確認。根據收益確定的穩健原則,當企業某項經濟業務有多種會計方法可供選擇時,應選擇最不會高估收益的方法,它包括不應高估收進和不應低估用度兩個方面。