[論文摘要] 本文從回顧公允價值理論產生的背景入手，分析評述了現今國際國內界對公允價值的研究狀況，進一步提出了公允價值理論的發展前景和環境要求，從而對公允價值理論進行了全方位的歸納研究。
計量屬性一直是的核心問題。傳統的會計模式是以歷史計量為基礎的。但20世紀70年代以來，新的會計環境要求對其進行改進乃至徹底改革的呼聲越來越高。為適應這一要求,以FASB為首的會計準則制定機構提出了“公允價值”這一全新的計量模式,並隨之逐步應用和推廣至會計準則中。我國也在2006年頒佈的新會計準則體系中確定了公允價值的計量屬性的地位。
一、公允價值理論的歷史背景
真實公允觀是從英國會計原理衍生出來的概念,最早將公允價值這一理念納入報表列報的則是美國。由於公允價值提供的財務資訊具有高度相關性,有利於資訊使用者做出正確決策,以美國為代表的會計準則制定機構迅速反應,FASB於1984首次將公允價值運用於工具會計,釋出了SFAS80(遠期會計),之後公允價值運用經歷了從表外披露到表內確認的過程。公允價值會計日益受到各國會計界的重視和認可,成為已開發國家重要的會計計量模式。
二、國際國內公允價值理論的發展歷程
1.美國《SFAS157——公允價值計量準則》
(1)主要內容:①含義：公允價值是指計量日參與者之間的有序交易中,出售資產收到的或轉讓負債支付的價格。②估價技術：市場法，依據相同或可比資產或負債的市場交易價格及其他相關資訊進行估價。收益法，運用某些估價技術將未來多筆金額(現金流量)轉換成當前單筆金額(貼現後)。成本法，使用當前重置一項資產的服務能力所需支付的金額進行估價(常指當前的重置成本)。並非在所有情況下都要同時使用三種估價技術,也不可能適用於所有情況。③公允價值級次：公允價值級次是根據公允價值計量時估價技術所用引數的可靠程度所劃分的等級。SFAS157將估價技術所用引數劃分為三個等級:一級引數是計量日主體准入的活躍市場中相同資產或負債的報價(未調整)。二級引數是一級引數之外、可直接或間接獲得的其他可觀察市場引數,包括活躍市場上相似資產或負債的報價、非活躍市場上相同或相似資產或負債的報價、報價之外的可觀察市場引數及其他得到市場證實的資訊。三級引數是資產或負債的不可觀察引數。
(2)分析評述。①SFAS157的進步性：SFAS157明確提出“脫手價計量目標”，全面引入“市場參與者觀”，並制定了兼顧計量和披露的“公允價值級次”,是國際公允價值會計研究的最新成果,將對財務會計計量領域產生深遠的影響。提升了公允價值內涵的高度。本準則對公允價值進行了定義，認為公允價值是一種有序交易中的脫手價值。公允價值是市場交易者使用其在市場進行交易的價格，同時該定義還強調了主市場和最有利市場在公允價值確定中的作用。結束了公允價值計量的多樣性和不一致性。本準則確立了GAAP計量公允價值的框架，結束了GAAP中關於公允價值的不同定義和有限應用指南以及指南零散地分佈於其他準則中的局面。提出分層估價與披露。據公允價值的參照資訊，將公允價值分為三個等級，對於不同的公允價值等級需要分開單獨披露，要求企業最大限度地依據活躍市場資訊，最小限度地參照自己的'判斷。這樣的規定旨在降低會計利潤操縱，提高會計資訊的可比性、一致性和相關性。擴大了公允價值計量的披露範圍。SFAS157釋出前公允價值僅用於具體準則要求或允許的金融工具和有限非金融工具的計量。釋出後雖然沒有增加以公允價值計量的資產和負債，但它提供了一個將來一切資產和負債以公允價值計量的模式，即從理論上而言，公允價值可以用於一切資產和負債的計量。
②仍需考慮的幾個問題:資訊質量的可靠性難以保證。相對於具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交換為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供相關的資訊，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計資訊可靠性的質量要求。公允價值計量的實際操作難度大。對於一些沒有相關市價的金融工具，現值計量常常就是估計其公允價值的最好技術。但是因為未來現金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往面臨很大的困難。因而現值計量的複雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。公允價值計量可能增加財務報表的波動性。在公允價值計量模式下，環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化莫測，都會引起企業財務報表專案的波動。而這些波動可能並不能提供相關的資訊，甚至可能誤導財務報表使用者。
2.我國新企業會計準則中的公允價值
(1)方向明確：我國新會計準則中對公允價值的規定基本與國際會計準則趨同，打破了我國會計國際趨同的瓶頸,實現與國際會計準則趨同的實質性突破,具有劃時代的意義。