摘要：:從會計師事務所的角度考慮，最關鍵的一點就是知識的重要性，除此之外還包括聲譽，當然，客戶資源的重要性也是顯而易見的。審計師專用性人力資本就是審計質量的關鍵性因素。進入權配置機制在會計師事務所中發揮著極其重要的作用，它能夠促進內部資源的相對平衡，使審計師專用性人力資本能夠更好的組合。文中主要從進入權機制、人力資本以及審計質量三個方面之間的相互作用展開探討，希望能夠給讀者帶來一定的建議。
關鍵詞:會計師事務所；人力資本；進入權；審計質量；專用性
想要公司能夠治理的井井有條，市場能夠得到合理的規劃，審計質量是關鍵性因素。隨著經濟知識的快速發展，企業價值的良好創造從最初的消耗物到應用人頭腦中的智慧。從會計師事務所的角度考慮，對審計師人力資本更好的維護能夠促進審計服務質量的提升。還有一點，人力資本的依附物必須是人，它的使用權只能出讓，所有權不能讓渡，否則產權特性是無法體現的。進入權能夠很好的提供專用性投資激勵，通過內部資源配置機制對審計師專用性人力資本進行激勵，使審計質量有所提升。
一、審計師專用性人力資本還有促進審計質量的提高
(一)在進入權作用下事務所關鍵資源的結合體就是專用性人力資本
什麼是進入權，所謂的進入權就是接近重要資源，並且能夠對這些資源進行專用性人力資本投資。如果說進入權代理人的專用性投資能力可以和企業的重要資源結合到一起，那麼就會有更好的發展，企業能夠創造更高的價值。代理人如果有進入權，也是無法擁有剩餘控制權的.，但是持有重要的人力資本的機會。第一，所謂審計師專用性人力資本到底是什麼？其實就是審計師所掌握的專業知識並且能夠靈活的應用。隨著知識經濟時代的不斷髮展，知識在事務所保持競爭力中發揮著重要作用。審計活動其實就是審計師根據審計物件的主要特徵給出評價和建議。在這個過程中，審計師需要不斷積極掌握知識，獲取豐富的經驗，從而為專用性人力資本的不斷積累爭取更好的渠道，而專業知識對於審計業務而言一般是在審計師人力資本之中。同時也意味著審計師需要不斷學習專業知識，從而變得具有規範性。但是，當在職業生涯之後，審計師通過不斷積累，所具備的知識和經驗都是非常充足的，審計師所具備的知識與特定的事務相關聯，是高度專用性的人力資本。第二，審計師專用性人力資本的重要渠道來源就是專用性投資客戶資源。會計事務所在處理業務時需要應該與客戶保持密切的溝通，客戶應該參與每一個環節，扮演不同角色。審計師與客戶之間呈現什麼樣的關係，與審計業務有著直接影響，與客戶的審計需求還密切相連。假如審計的供求方面關係出現不平衡的現象，那麼就會導致客戶資源失衡。審計師如果為特定的客戶一直提供服務，那麼就會對客戶資源的比較瞭解，擁有控制權。審計師在瞭解客戶資源控制權時，都會圍繞特定客戶進行專用性人力資本投資。在此期間，審計師會對客戶業務特點進行充分的瞭解，從而能夠獲得對客戶的專用性人力資本。
(二)審計質量得到提升最重要的因素就是專用性人力資本
一方面，想要保證審計師勝任能力能夠進一步得到提高，最重要的一點就是對專用性人力資本的專業知識充分掌握。不斷地對客戶進行審計也是專業知識中重要的一部分，還包含對特定行業的客戶進行審計的行業知識。另一方面，對於特定客戶而言，那些偏好以及一系列業務特點對審計質量的提升起著關鍵性作用。目前，對專用性人力資本水平充分提高，那麼特定客戶的一些經驗也在隨之增加，同樣提高了審計效率，從而提高審計質量。
二、打造能夠促進審計質量提升的進入權機制
(一)進入權配置機制
控制權配置機制。從專用性人力資本投資的角度考慮，進入權扮演者重要的角色。不斷配置控制權，不斷激勵專用性人力資本投資，使示範效應充分發揮出來，從而使審計師的整個團隊執業水平能夠有所提高，促進審計服務質量有所提升。假如審計師的人力資本質量過高，那麼所獲得的控制權就會過高，使資源的配置變得合理，促進職業效率的提高。利潤可以分享制度。審計師專用性人力資本想要打造的更好，和特定的工作團隊是有密切關聯的，事務所中內部價值尤其重要。如果企業生產造成人力資本很難控制時，利潤分享制能夠很好的解決人力資本問題。利潤分享制能夠很好的提高審計質量。關鍵任務授權機制。象聲譽、知識等一些比較難控制的資源，把專用性人力資本投資和人力資本相結合，成為專用性人力資本的一部分。審計師無法將關鍵資源完整的納入自身的人力資本中，專用效能力無法形成。因為知識能122力不足，所以審計師無法單獨從事執業活動。這時，審計員想要自立門戶的想法就會被逐漸淡化。關鍵任務授權制能夠保護好關鍵資源，並且能夠保留審計師人力資本。
(二)進入權激勵機制
合夥人晉升機制。在對關鍵性人力資本維護中，晉升機制發揮著重要的作用。主要體現在三個方面。第一，想要晉升為合夥人，這就意味著審計師要想對專業性人力資本投資，使審計質量提高。第二，晉升機制能夠使審計師對事物的依附能力有所提高，有助於維護事務所關鍵性人力資本。第三，讓人力資本水平高和執業能力強的審計師都提升為合夥人，使審計師變得更加謹慎，促進審計服務質量的進一步提高。合夥人辭聘制度。其實合夥人辭聘機制是讓執業勝任能力不達標的審計師退出這個團隊。如果一個審計師勝任能力不達標，那麼它的專業化程度就不符合要求，這樣就會使關鍵資源在專業性投資時能力不達標。假如能力較低的審計師還依然在這個團隊中，那麼就會在一定程度上影響審計服務質量。勝任能力較低的審計師留在團隊中，一方面體現在不但會使團隊效率低下，而且還可能會使其他的合夥人受到影響。另一方面主要體現在，他們對關鍵資源專業效能力不達標，但是對於資源的佔用可能會增加。在團隊中，可能會造成利用事務所中的資源獲取個人利益，導致成本增加。
三、進入權機制的審計質量的提升作用
在進入權配置的條件下，想要成為合夥人首先需要具備人力資本專用性知識和豐富的經驗。然而，如果合夥人一味的增加勢必會給事務所造成壓力，從而可以讓執業能力略低的審計師能夠成為合夥人。假如審計師加入合夥人的那一隊，那麼就會使資源出現浪費的現象，而且還會使利潤分享不夠公平，這樣一來就會導致高水平審計師的流失。如果把能力不夠的審計師辭去，就能夠保持住人力資本。以進入權為基礎的激勵機制實施以後，能夠更好的激勵專用性人力資本投資，不斷的維持人力資本質量，從而提高審計質量。
四、結束語
通過上文能夠清晰的瞭解到，第一，事務所在進入權的作用下關鍵資源的結合體是審計師專用性人力資本，能夠更好的提高審計質量。人力資本專用性水平的高低與審計師的職業連勝能力緊密相連，與此同時，還關乎著它的獨立性。第二，進入權作為事務所內部資源配置機制，能夠促進事務所內部資源配置的均衡。第三，事務所內部資源能夠有效實施，能夠更好的激勵審計師專用性人力資本上的投資，從而促進審計質量的不斷提高。
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