審計質量的內涵特徵
一、審計質量內涵特徵綜述
在分析非審計服務與審計質量的關係之前，有必要先對審計質量的含義及其影響因素作一扼要分析。
眾所周知，會計報表資訊迄今為止仍然是資本市場參與者據以進行決策的重要資訊來源，而會計報表的編制者作為委託代理關係中的代理人，總是有向市場展示其“最佳”財務狀況的經濟或其他動因，這就使會計報表資訊有可能與企業的實際財務狀況發生背離，有時甚至是嚴重的背離（為行文方便，本文將會計報表資訊與企業實際財務狀況相背離或嚴重背離稱為會計報表有錯弊或有重大錯弊）。而審計服務之所以有價值，在於會計報表的使用者，也就是審計服務的使用者②相信通過審計師的審計，可以減少這種錯弊，進步會計報表的可信任程度。換句話說，假如會計報表存在這種錯弊，審計師通過審計可以發現並報告這種錯弊。發現並報告這種錯弊的可能性越大，審計服務的價值就越高，價值越高說明其質量越好。DeAgenlo（1981b）曾將審計質量回納為“發現”和“報告”會計報表錯弊兩個方面的內涵特徵。具體地說，就是：（1）審計師是否能夠發現會計報表存在的錯弊（審計質量的技術性特徵）；（2）審計師是否能夠報告已發現的會計報表錯弊（審計質量的獨立性特徵）。
審計質量由此可以表述為：當會計報表存在錯弊時，審計師發現並報告會計報表錯弊的聯合概率。正如不同產品之間具有質量差異一樣，不同審計師或同一審計師向不同的客戶提供的審計服務也有質量的差異，質量的差異表現為發現並報告會計報表錯弊的聯合概率的大小。概率越大審計質量越高，反之則越低。
審計質量的兩個內涵特徵不是相互獨立的而是相互影響的，審計師獨立性程度的高低可以影響其發現報表錯弊的概率，而專業能力的強弱也可影響其對獨立性程度的選擇。
二、審計質量的技術性特徵
當會計報表存在錯弊或重大錯弊時，審計師能否發現錯弊是能否報告錯弊的重要條件，可見技術性是構成審計質量的重要因素。
審計技術性受諸多因素的影響，其中最主要的因素包括：
1.技術因素。即審計師的專業程度、專業技術素養、職業謹慎態度、專業判定能力以及所使用的審計技術等等。在審計職業的發展過程中，上述各個方面都長期受到各國審計界的高度重視。審計技術方法的精益求精，審計準則與技術指南的不斷完善，各國註冊會計師制度的建立以及我國證券期貨相關業務資格的考試製度等等，無一不是旨在努力進步審計師的專業勝任能力，進步審計師發現會計報表錯弊的概率。
2.經濟因素。即會計師事務所投進審計過程的經濟資源。事務所投進審計過程的經濟資源主要包括用於聘請和培訓審計師的用度和投進各個具體審計專案的審計本錢。就前者而言，受專業教育越多、技術水平越高、經驗越豐富的審計師要求的報酬越高，他們發現會計報表錯弊的能力也越強。就後者而言，由於對於任何一個具體審計專案來說，審計過程實際上就是審計證據的收集與分析判定過程。審計證據的收集需要本錢，而且一般而言，證實力越強的審計證據所需的本錢也越高。隨著市場經濟的發展以及我國會計準則體系的不斷完善，不僅企業的組織結構、經濟關係以及交易方式等日益複雜化，其會計核算及方法亦日益複雜，企業的會計政策選擇餘地也將日益擴大。所有這些都不斷加大著審計師收集審計證據的難度和進行專業判定的難度。難度的增大意味著本錢的增加，其中不僅包括收集審計證據的本錢的增加，而且包括審計師職業後續教育和培訓本錢的增加。事務所假如沒有足夠的.經濟資源投進審計過程，高質量的審計服務就無從談起。