中小會計事務所應當重視對自身審計人員隊伍的打造，重點關注審計人員的業務培訓和後續教育，提高註冊會計師的風險意識、責任意識、合規意識、法律意識和執業水平，從整體上提高審計隊伍人員素質。
摘要：
隨著我國社會主義市場經濟建設的逐步發展和完善，中小企業取得了長足的發展和進步，逐步成為我國國民經濟重要組成部分，在我國經濟建設中發揮著重要作用。中小會計事務所是中小企業中的一部分，主要服務於中小企業的日常財務審計工作。審計質量是衡量中小會計事務所的重要因素，審計質量的高低，直接影響著中小企業的健康發展。我國中小企業應當深入分析自身針對審計質量控制的不足之處，並採取具有針對性的改進措施。
關鍵詞：
中小企業;會計事務所;審計質量;控制
一、引言
審計工作是會計事務所的主要服務領域，審計質量的高低在很大程度上決定了一家會計事務所的工作水平，鑑於此，提高會計事務所審計工作質量具有十分重要的現實意義。從長遠眼光來看，會計事務所的規模和審計工作質量有著一定的相關關係，審計工作質量提升，有助於提高會計事務所的市場競爭力，從而獲得更加廣闊的發展空間。如果審計質量得不到提升，那麼就難以協調企業財務報表同其他利益相關者的實際需求，甚至造成投資者由於參考了不恰當的財務資訊而做出錯誤經濟選擇的嚴重後果，進一步加劇了企業的投資風險。這樣的情況會導致這部分會計事務所的工作量和客戶迅速減少，事務所難以實現可持續發展。由此可見，審計質量直接體現著會計事務所的價值大小，無法承接審計專案的事務所是難以在激烈的市場競爭中生存下來的。會計事務所的核心競爭力就是審計服務工作，如果審計質量得不到保障，那麼整個事務所都會受到重創。在我國，真正實現規模化經營的會計事務所畢竟還是少數，市場中仍舊存在著大量的中小會計事務所，這部分事務所對很多中小企業的發展和執行也產生直接影響。客觀來看，中小會計事務所在審計質量的控制方法和措施上還存在很多不足之處，面對新的經濟環境和歷史機遇，我國中小會計事務所需要積極借鑑規模化會計事務所得先進管理理念和工具，建立健全適用於自身情況的審計質量控制機制，不斷在實踐中優化審計結構，切實提升審計質量，實現會計事務所得可持續發展。
二、中小會計事務所審計質量控制存在的主要問題
(一)內部控制制度不健全
客觀來看，我國中小會計事務所往往規模較小，不像大型會計事務所那樣擁有大量的專業化人才隊伍和較為穩定的客戶資源。在實際工作中，甚至還需要臨時聘任一些外部人員參與到具體的審計專案中來。這部分審計人員專業素養和職業道德良莠不齊，審計質量難以得到保障。造成這種情況的主要原因在於：我國中小會計事務所的內部控制制度十分不完善，很多事務所甚至沒有建立自身的內部控制制度，有些事務所即便建立了內部控制制度，在實際執行過程中也沒有嚴格執行，內部控制收效甚微，人員流失情況也十分嚴重。此外，我國中小會計事務所缺乏對從業人員的科學、全面績效考核，導致一些審計從業人員在實務中態度不嚴謹，未能堅持職業操守，這些情況也嚴重阻礙了中小會計事務所提高自身的審計工作質量。
(二)審計人員綜合素質有待提升
目前，我國中小會計事務所普遍存在著審計人員綜合素質不高、職業道德不強的問題。一方面是由於中小會計事務所本身資金有限，難以有實力重金聘請外部業務素質過硬、職業道德優秀的高素質審計人才，繼而不得不降低招聘審計人員的要求，使得審計人員的從業水平難以得到保障。這部分審計人員往往十分年輕，缺乏相應的工作經驗，業務知識不全面，對審計質量的控制能力較為有實際工作中未能從法律層面來嚴格要求自己，也對審計質量的控制產生了不利影響。
(三)行業自身缺乏有力監管
從註冊會計師的職業性質來看，維護公眾利益使其得以長期發展的基礎。目前，我國從事審計行業的工作人員還存在風險意識薄弱、責任意識不強的問題，這一問題在很大程度上是由於會計師行業的監管力度不足所造成的。鑑於此，會計事務所對質量的監管水平已經成為整個註冊會計師行業所普遍重視的問題。通常情況下，會計師事務所在選擇業務的空間上具有較大的自主性，由於市場競爭日趨激烈，一些中小會計事務所為了搶佔客戶資源，提高事務所收入，常常未能客觀衡量事務所的審計勝任能力，盲目降低審計費用，希望通過價格戰的方式獲得審計業務。這樣的不健康競爭，會導致會計事務所在實際開展審計業務之後，在資金方面捉襟見肘，嚴重影響審計質量。此外，為了調動市場行銷部門的工作積極性，會計事務所時常打著這樣的旗號，在不評估註冊會計師勝任能力的前提條件下，就給專業水平良莠不齊的會計師分配任務，分配不合理的現象時有發生，對審計質量產生極大的負面影響。在會計事務所的審計工作中，由於缺乏系統、嚴格的監督管理，很多註冊會計師在從事具體審計業務的過程中，並未充分根據專案的實際情況操作，審計報表出具得較為隨意，通過限制用途的方式，來降低自己可能面臨的審計風險。更為嚴重的是，一些會計事務所為了最大限度降低審計成本，某些會計事務所在出具審計報表時，審計工作底稿層次不清、邏輯不通、格式混亂，沒有對被審計單位形成翔實的書面記錄和檔案，導致審計結論缺乏支援，審計質量難以提升。
三、改進中小會計事務所審計質量控制的對策
(一)建立健全內部控制制度
會計事務所需要儘快建立健全自身的內部控制制度。首先，會計事務所需要制定並逐步完善審計質量控制程式和相關政策，以上程式和政策需要充分考慮審計業務的實際特點和事務所的規模和特徵，以便更好地實現控制目標。質量控制程式應當大致包括以下幾個方面：業務執行、業務工作底稿、客戶關係、職業道德規範的保持、領導責任承擔等內容。積極落實三級複核制度，主要是針對審計工作底稿的管理而言。審計底稿對審計工組來說具有重要意義，是審計工作的核心載體，體現了註冊會計師完成審計業務的全部重要過程，因此需要執行嚴格的複核制度。所謂的.三級複核，是指需要經過專案經理、註冊會計師、主任會計師的共同簽字。通過嚴格落實三級複核制度，能夠有效提升和保證審計質量。其次，還應當建立起具有實際可操作性的內部激勵機制和考核辦法，唯有通過制度才能真正調動事務所全體工作人員的主觀能動性，從而提高完成工作的積極性和主動性，有效激發出員工的工作潛力。對於在審計工作中有突出貢獻的員工，會計事務所應當給予物質和精神上的雙重獎勵，對於在工作中出現嚴重失誤的工作人員，也應當實施嚴肅的懲罰，賞罰分明才能真正規範員工行為。
(二)提高審計人員的綜合素養
註冊會計師綜合素養對審計質量的高低有著決定性影響，因此，提高審計人員綜合素養，對提升中小會計事務所審計質量控制水平具有重要意義。中小會計事務所應當重視對自身審計人員隊伍的打造，重點關注審計人員的業務培訓和後續教育，提高註冊會計師的風險意識、責任意識、合規意識、法律意識和執業水平，從整體上提高審計隊伍人員素質。會計事務所在平時可以通過開展專題講座、組織專案經驗交流會的方式，來實現註冊會計師之間經驗和體會的分享，將在實踐中獲得的知識轉換為今後指導實際工作的重要基礎，加速年輕註冊會計師們的成長。此外，會計事務所還需要重視註冊會計師隊伍的繼續教育工作。審計工作同國家相關法律法規的變化具有直接關係，是需要持續學習的專業領域。鑑於此，會計事務所需要及時向員工傳導最新適用的準則要求，及時更新註冊會計師們的知識體系，優化知識機構，跟上時代的發展步伐。最後，會計事務所還要重視做好自身的招聘工作，要對人才進行把關，重視招聘一些工作經驗豐富、從業素質高的工作人員，給予他們良好的職業發展空間，為其制定培養計劃，關注他們在實際工作中的成長，最終打造出一支專業素質過硬、職業道德優秀的審計隊伍。
(三)強化會計事務所的自我管理機制
要想從根本上提升會計事務所的審計質量，就必須從強化事務所自我管理機制抓起。這裡所指的管理主要指的是會計事務所要對自身擁有的各種主要權力進行科學安排。在事務所承接各類業務之後，不能盲目分配任務，要根據每一名註冊會計師的實際能力進行合理分配。與此同時，還需要進一步強化會計事務所的內部管理工作，以便促進事務所審計質量的提升。在審計實務中，事務所需要根據具體審計專案和內容，制定出完善的審計計劃，並且逐步將各項審計工作細化，並在此基礎上對不同的審計專案進行分類。將重要的審計任務交給能力優秀的工作人員，對於業務暫且不熟悉的會計師，可以讓經驗豐富的註冊會計師給予指導。與此同時，還應該致力於提升審計從業人員的執業素養，重視員工培訓，提升會計事務所的職業道德。為了切實提升會計事務所的審計質量，應當設定健全的獎懲機制，對於工作態度不端正、執業行為不規範的會計師，要進行相應的懲罰，保證會計事務所能夠朝著健康的方向不斷髮展。在監管機制方面，一定要在審計過程中嚴格貫徹和執行，起到規範審計行為的目的。會計事務所只有在健全的質量控制體系和監督管理體系之下，才有可能高效率地利用內外部資源。鑑於此，還應當大力推行註冊會計師制度，通過對社會監管體系的健全和完善，來提高外部對審計行業的監管力度，提高註冊會計師的職業道德建設。會計行業應當逐步形成行業規定，對事務所和註冊會計師的行為進行約束，讓其自覺遵守行業紀律。
四、結語
綜上所述，加強中小會計事務所的規範化建設之路，是促進中小會計事務所提高審計質量的重要途徑，繼而滿足我國各類中小企業對審計服務多樣化、全面化、系統化的客觀需求。中小會計事務所應當站在戰略發展的高度，對自身的執業水平高標準、嚴要求，才能帶領事務所走上發展的良性軌道，才能在激烈的市場競爭中尋找到生存和發展的空間，同時也能提高我國註冊會計師的整體執業水平。
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