論文關鍵詞：師事務所； 質量控制； 制度體系
論文摘要：審計質量控制是關係到會計師事務所能否履行其職責，能否創聲譽、求生存、謀發展的大事。建立健全有關制度控制體系是會計師事務所審計質量控制體系得以健康、高效執行的基礎。本文從審計質量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結構，分析了各主要制度的內容和功能。
一、 會計師事務所審計質量控制制度的基本結構
由於我國行業很短且走過一段彎路，大多數會計師事務所不太重視審計質量控制制度建設，突出表現為審計質量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質量普遍低下的局面與此不無關係。加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的重要任務。
事務所審計質量控制制度體系為整個審計質量控制體系的健康、高效運轉提供製度保障：在組織方面，其規定了體系中人的機構設定、人的職責，這是體系執行的基礎；在體系的日常執行方面，規定了體系執行的基本制度，比如體系中各部分之間的關係、質量監控政策、資訊收集與處理方面的規定、專案組如何產生、爭議的處置、體系的使用、保密、獎懲等；在具體專案的執行方面，規定了審計專案執行方式；在體系的維護方面，規定了體系執行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結構主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和體系維護制度組成。
二、 會計師事務所審計質量控制制度的主要內容
（一） 組織制度
1． 事務所的組織機構設定。會計師事務所的業務是一個一個的專案，各個專案的內容不完全相同。專案具有一次性的特點，事務所的組織結構應體現這種特點。因此，事務所內部的組織結構一般是以專案負責人職權為主要權力的專案式矩陣結構。在職能上，會計師事務所的組織體系應滿足決策、執行、監督的分立與協調，既體現分工的專業化效率，又確保互相牽制確保質量控制的有效。
2． 事務所的職責分工。組織分工主要解決事務所管理層級的設定和職責的分工安排等問題。事務所應根據自身的特點及不同的發展階段設定、調整組織架構。目前，會計師事務所內部的組織分工一般採取所長負責制和董事會（或管理委員會）領導下的主任會計師負責制，其主要區別為：前者是由所長對會計師事務所的和業務負全面責任；後者則是由董事會（或管理委員會）為事務所的最高權力機構。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會計師、副主任會計師、部門經理、註冊會計師、業務助理和其他工作人員。
（二） 管理制度
1． 堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。註冊會計師執業時，應以超然獨立的心態在實質和形式上獨立於委託人或其它機構。為保證獨立性，當存在《職業基本準則》所述的各種利害關係時，註冊會計師應當堅決迴避。建立註冊會計師個人家庭關係、參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應因某一註冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯絡的，而放棄對獨立原則的考慮。與客戶存在某一利害關係時，也不能因這一關係比較隱祕而心存僥倖地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。註冊會計師執業時，對相關審計專案的、判斷及據以形成審計結論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調查研究，從而作為恰當的專業判斷。不應因利益的驅使、客戶的許諾、權力方的保證而放棄專業判斷或改變審計結論。③公正原則。註冊會計師執業時，應以正直、誠實的品質，公正地對待相關利益各方，不為權勢和利益所動，以嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的執業本領從事各項審計工作。沒有公正的執業態度，便沒有客觀的判斷。堅持公正原則，是保證執業質量的起碼要求。
2． 質量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求，應從以下方面來制定和運用質量控制政策。①全面提高執業勝任能力。註冊會計師執業勝任能力是指註冊會計師應當達到和保持專業勝任能力，應該以應有的執業謹慎態度執行審計業務。會計師事務所應確保全體執業人員達到並保持履行其職責所需要的專業勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業務工作中，會計師事務所應將審計工作分派給那些所要求的具有技術訓練和業務熟練水平的人員。③完善的督導機制。會計師事務所應該建立起完善的分級督導制度，所有層次的工作均應當得到充分的、監督和複核，以合理保證完成的工作符合我國有關《註冊會計師質量控制準則》的具體規定。④健全的諮詢制度。會計師事務所認為有必要時，可以諮詢事務所內部或外部具有適當知識和技能的有關專家和學者，並且要善於利用專家的工作。⑤完善業務承接制度。會計師事務所在對外承接審計業務時，應該量力而行，既要考慮到自身的實力、經營範圍和獨立性，也要仔細分析和研究被審計單位管理當局的信譽度和品行。⑥有效執行監控機制。會計師事務所應當監控質量控制政策的持續性和其執行的有效性。
3． 知識管理與人員調配製度。會計師事務所要重視員工的組織學習。由於事務所從業人員需要大量的專業知識並需要不斷地補充以跟上準則和相關制度的修改，因此，加緊對員工的培訓以及對的後續是註冊會計師保證執業能力的前提。事務所應當有步驟、分層次地開展員工培訓。對有執業資格的註冊會計師、部門經理等依據獨立審計準則開展後續教育，加強對新知識、新制度和準則的學習，以跟上實際需要。在對員工的培訓中應加強職業道德培訓，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風險意識和進取意識。通過員工培訓，使員工接受事務所的薰陶，將事務所文化根植於每位員工的心中，並用事務所文化統一員工的意志，使其才智得到充分的發揮。
4． 事故處理制度。建立質量事故處理制度，即對審計工作中發生的質量事故按照一定的程式和方法進行處理。當審計工作中發生質量事故時，可根據會計師事務所內部的職責劃分找到相應的負責人，並依據事故的嚴重程度與其考評掛鉤。此外，不少事務所存在質量事故是由於各層次人員之間的'同步協調出現問題。同步協調是指事務所中所有相互依賴的環節協調起來，並與事務所的整體目標相聯絡。當環境發生變化時，同步協調就會對各個環節的工作進行調整，對資源進行重新配置。這種協調需要事務所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發生，事務所應加強人員之間的同步協調工作。
5． 考評與獎懲制度。會計師事務所是一個知識密集性的行業，優秀的人才是事務所發展的重要基礎。會計師事務所管理人員需要從觀念上把註冊會計師當作資產而不是，在考評與獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業利益的最大化，而要實現雙贏的目標，力求事業和員工的共同成長。考評與獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎上建立的激勵機制。
（三） 業務執行制度