國有企業稅務籌劃探析

一、稅務籌劃的特點　　迄今為止，學術界對如何定義稅務籌劃仍是眾說紛紜。筆者認為：稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的範圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅後利潤最大化的一種經營管理活動。這裡所指的稅務籌劃是節稅（TaxSaving），即節稅雖著眼於稅法，但不侷限於稅法，節稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結合起來，實現眼前利益和長遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的利益。節稅與避稅、逃稅、欠稅相比，具有本質的不同。歸納起來，稅務籌劃（節稅）的主要特點包括以下幾個方面：　　（一）超前性　　在企業的稅務活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯後性。而稅務籌劃不是在納稅義務發生之後想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。　　（二）合法性　　稅收體現了國家與納稅人之間的經濟利益分配關係，稅法則體現了國家與納稅人之間的權利義務關係。稅務籌劃是在遵守稅法的前提下進行籌劃，稅法本身賦予了納稅人實施稅務籌劃的權利。國家稅收部門如果認為企業當期留利過多，應該通過修訂稅法來達到財政增收的目的。　　（三）全面性　　稅務籌劃貫穿於企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅企業生產經營規模的確定、的選擇、購銷活動的安排需要進行稅務籌劃，而且在企業設立之前、生產經營活動產生之前、新產品開發設計階段，都應當進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的註冊地點、組織型別、產品型別。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限於本企業，還應同其他企業聯合，共同尋求節稅的途徑。比如：兼併虧損企業可抵減應稅利潤；集團內公司間的資產重組，即可實現資源的最優配置，又可使利潤與虧損相抵；與稅務機關配合，加強聯絡與業務諮詢，避免不必要的稅務處罰和辦稅成本，以實現相對節稅目的。可見，稅務籌劃是全方位統籌納稅人的總體利益，兼顧區域性利益與整體利益、短期利益與長期利益。　　（四）時效性　　國家稅收政策是隨著、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅務籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性，切不可“以不變應萬變”。　　二、國有企業開展稅務籌劃的必要性與可能性　　（一）國有企業開展稅務籌劃的必要性　　1.國有企業（以下簡稱企業）追求經濟利益最大化的必然選擇。就納稅人而言，無論納稅多麼公平合理，都會納稅人的經濟利益。當收入、費用一定的情況下，稅後利潤與應納稅額此消彼長。稅款繳納愈多，稅後利潤愈少；反之，稅款繳納愈少，稅後利潤愈多。這就導致納稅人自覺不自覺地尋求一種辦法，即在不違反稅法的前提下，儘可能縮小稅基或減少應稅行為，以達到降低稅負的目的。可見，稅務籌劃是在市場經濟條件下，企業經營行為自主化和利益獨立化後，企業追求自身經濟利益最大化的必然選擇。　　2.實現國家利益與企業利益雙贏。企業雖然通過稅務籌劃後按較低稅率納稅，從短期看應納稅額是減少了，但隨著企業收入和利潤等稅基的不斷擴大，從長期看國家稅收收入總量不但不會減少，反而會有所增加。因此，國家稅收部門不僅應當允許企業開展稅務籌劃，而且應當鼓勵。　　3.優化產業結構和投資方向。具體而言，稅務籌劃是利用稅基與稅率的差別來達到減輕稅負的目的。而稅基與稅率的差別也正是國家利用稅收槓桿引導企業投資行為，調整國民經濟結構與生產力佈局的政策導向。儘管企業稅務籌劃的主觀願望是為了減輕稅負，客觀上卻促進企業在國家稅收槓桿引導下，走優化產業結構的道路。　　4.強化企業意識，促進稅法建設。稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，有助於企業強化法律意識；同時，稅務籌劃與實踐的，也有助於促進稅法的不斷完善，從而抑制偷稅、漏稅的不法行為。　　5.提升企業經營管理水平和會計管理水平。眾所周知，企業經營管理和會計管理的三要素是資金、成本及利潤。稅務籌劃，也正是為了實現資金、成本和利潤的最佳效果。從這一點上來說，稅務籌劃理論是企業經營管理理論及會計管理理論的重要組成部分。國外一些知名企業在選聘高階財務會計主管人員時，總是將應聘人員的稅務籌劃知識與能力作為考核的重要。可見，稅務籌劃理論與實踐的發展程度，是衡量企業經營管理水平和會計管理水平高低的重要標準。