試論我國現行增值稅存在問題及其改革設想
摘要：本文首先論述了我國現行增值稅會計核算存在的問題，並提出了改革設想。例如，設定“增值稅”1級科目，用來核算本期發生的增值稅費用，設定“遞延進項稅額”，用來核算進項稅額的差異。接著本文論述了增值稅徵收管理存在的問題，並提出了改革設想。例如，加強稅務機關內部建設，嚴禁以權代法以言代法。加強對增值稅專用發票的管理。充實稽查力量，提高稽查隊伍素質，加大稅收處罰力度，增強稅法威力。加強稅收宣傳和部門協作等。本文最後論述了增值稅稅制存在的問題，並提出了改制革設想。例如，擴大增值稅稅收範圍，將生產型增值稅過渡到消費型增值稅。對進項稅額和銷項稅額實行同年抵扣等等。
關鍵詞：增值稅； 徵收管理； 稅收制度； 會計核算；
Current Existent Problems of Value-Added Tax And Conceive of Reform Theory of Our Country
Abstract: This text has expounded the fact at first the accountant of current value-added tax of our country checks and calculates the existing problem, have proposed the imagination of reforming. For example, set up first class subject of " value-added tax " , is used for checking and calculating the value-added tax expenses happenning in this issue, set up " the amount of tax to be paid of the deferred income " , is used for checking and calculating the difference of the amount of tax to be paid of incomes . This text then expound the fact value-added tax collect existing problem of managing, propose the imagination of reforming. For example, strengthen the construction inside the tax authority and forbid handling a case by using ones power instead of taking legal proceedings and putting personal views above the law. Strengthen the control over special invoices of increasing taxes. Substantiate the strength of checking, improve and check teams quality , strengthen the tax revenue and punish dynamics, strengthen the tax law might . Strengthen the tax revenue to propagate and cooperate etc. with the department. This text described the tax system existing problem of the value-added tax finally, proposed the imagination of changing to process hides . For example, expand the tax revenue range of value-added tax and carry out the transition to the productive value-added tax the consuming type value-added tax. Deduct etc. in the same year the amount of tax to be paid of the income and a amount of selling.
Key words: value-added tax; tax system; collect and manage; calculate
目 錄
前 言 1
1、我國現行增值稅會計核算存在的問題及其改革設想 1
（1）我國現行增值稅會計核算存在的問題 1
（2）幾點改革設想 3
2、我國現行增值稅徵收管理存在的問題及其改革設想 4
（1）增值稅徵收管理中的幾個問題 4
（2）改革增值稅徵收管理的幾點設想 5
3、我國現行增值稅稅制存在的問題及改革設想 6
（1）增值稅稅制存在的問題 6
（2）我國增值稅稅制改革的設想 9
結束語 11
參考文獻 12
前 言
增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，並實行稅額抵扣制的1種流轉稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值實行徵稅，所以叫做“增值稅”。1994年，我國稅制的重大改革，其中1項內容就是對流轉稅體系進行了改革。增值稅作為流轉稅的核心稅種，在改革中基本上做到了公平稅負，簡化稅制，理順分配關係，達到了增加財政收入和促進經濟發展的目的。但由於經濟發展程度不高和與之相關的法規、制度建設不完善，改革後的增值稅在實踐中暴露出了不少問題。本文就我國現行增值稅存在的幾個問題及其改革，做1些探討。
1、我國現行增值稅會計核算存在的問題及其改革設想
（1）我國現行增值稅會計核算存在的問題
稅收和會計是經濟學的兩個分支，其目的和計量原則是不盡相同的。現行增值稅會計核算採用價稅分離制形式，顯然更多的體現了稅法的要求，背離了增值稅的會計內涵和會計核算的1般規律，主要表現在：
1.違背歷史成本原則。歷史成本原則也稱實際成本計價原則，它要求各項財產物質應當按取得時的實際成本計價，這是會計核算的基本原則。1般納稅人在購進貨物取得增值稅專用發票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實際付出的是買價、採購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規定的價稅分離核算要求，買價和採購費用計入貨物成本，增值稅款計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，據此反映的貨物成本只是實際成本的1部分。這扭曲了增值稅的會計內涵。
2.存貨成本缺乏可比性。企業（1般納稅人）購進存貨由於購進渠道不同、用途不同以及是否出口等造成存貨的不可比；同時不同型別企業的存貨也不可比。具體表現為：
（1）按稅法規定，企業從1般納稅人購進貨物，取得合法憑證（專用發票、完稅憑證等），其進項稅額可以抵扣；從小規模納稅人購進貨物只能取得普通發票，價稅是不可分離的，不予抵扣。這就導致了企業同樣的存貨，因來源渠道不同，其存貨的構成專案不同，而缺乏可比性。
（2）購進貨物改變用途（如用於在建工程、職工福利費等），按規定其進項稅額不予抵扣；應通過“進項稅額轉出”貸方專欄轉到商品成本中。這就導致了同1批貨物因用途不同，其存貨成本產生差異，而缺乏可比性。
（3）由於新的出口退稅政策打破了原有的退稅格局，對於出口退稅差額（未退稅部分）也是結轉到商品成本中，這又導致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。
（4）1般納稅人取得抵扣憑證，存貨按價稅分離核算，而小規模納稅人不論是否取得合法憑證1律按價稅合計數核算，這又使不同型別企業的存貨成本缺乏可比性。
3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。增值稅會計處理規定,賒購時,借記“材料採購”、“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付帳款”等科目;賒銷時,借記“應收帳款”等科目,貸記“產品銷售收入”、“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目。這種帳務處理存在著兩個方面的不公平:
（1）在稅款的.支付上不公平。賒購時不必付出貨幣,其進項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉嫁出去;賒銷時,未收到貨幣,就須實際交納稅款。
（2）在財務風險的處理上不公平。賒銷的應收帳款出現壞帳時,其貨款損失和已交稅款損失均作為企業的壞帳損失;而出現無法支付的應付帳款時,貨款收益和已抵扣銷項稅額的進項稅額收益均作為企業的收益。如果企業的賒購和賒銷業務的金額相當,這種不公平可以抵消,如果賒購和賒銷業務的金額相差較大,這種不公平就會暴露出來。
4.進項稅額會計核算與稅收徵管的不協調。現行制度規定增值稅專用發票進項稅額抵扣，工業企業未用“貨到扣稅法”，而商業企業未用“付款扣稅法”,這樣就造成:
（1）商業企業的進項稅額的抵扣違背了權責發生制,是按照收付實現制進行的。即企業每期交納的增值稅,並非企業的真正的增值部分。
（2）如果待允許抵扣時進行帳務處理,不符合會計核算的“權責發生制”原則和“及時性”原則。
（3）如果按取得專用發票時進行帳務處理,又會出現超前抵扣,不合稅法要求。目前,許多企業月末將取得發票的商品價款暫時入帳,下月初再紅字衝