關鍵詞 配送成本 作業成本法 成本管理
1 作業成本法
作業成本法（Activity_Based Costing，簡稱ABC），即基於作業的成本核算方法，是指以成本動因理論為基礎，通過對作業（Activity）進行動態追蹤、確認和計量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動因、作業、作業動因和成本物件。其中資源是成本的源泉，包括人力、財力、物力資源；作業是一個企業內部工作的基本單元；成本物件是指需要對其進行成本計量和分配的專案；資源動因是分配作業所耗資源的依據；作業動因是分配作業成本到各成本物件的標準。
作業成本法的基本原理：產品消耗作業，作業消耗資源並導致成本的發生。首先，通過資源動因的確認和計量將資源費用追蹤到作業，形成作業成本；其次，通過作業動因的確認和計量將作業成本追蹤到產品，最終形成產品的成本。可見作業成本計算突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業層次，它以作業為物件收整合本，並把作業成本按作業動因分配到產品。
作業成本法適用條件：①間接費用佔全部製造成本的比重較高；②對傳統成本計算系統提供資訊的準確程度不滿意；③生產經營活動十分複雜；④產品品種結構十分複雜；⑤產品生產工藝複雜多變，經常發生調整準備成本；⑥經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；⑦企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產裝置；⑧較好地實施了適時生產系統（JIT）和全面質量管理體系（TQC）。鑑於配送成本具有隱蔽性的特點，傳統的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計算結果遠小於實際發生的配送成本，在傳統成本計算系統提供資訊不準確的情況下，選擇作業成本法對企業配送成本進行核算和管理較為有利。
2 作業成本法在配送成本管理中的應用
2.1 配送成本及構成
配送成本是指在配送活動的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務及配送加工等環節所發生的各項費用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現總和，其大小取決於配送作業的範圍和採用的評價方法。根據作業活動消耗資源並導致成本發生的理論，與配送活動相對應，配送成本包括運輸費用、儲存保管費用、包裝費用、裝卸費用、分揀及配貨費用、流通加工費用、資訊處理費用和配送管理費用等八大項（如圖1）。
2.2 作業成本法在配送成本核算中的應用
每個配送企業的業務類別、經營範圍差別很大，各個配送系統所具備的功能就不同，在配送過程中發生的作業及消耗的資源也不一樣，因此應用作業成本法核算企業配送成本時必須結合本企業的實際情況。本文假定所研究的配送系統具備完整的配送功能，應用作業成本法核算配送成本分為下列幾個步驟：
（1）界定企業配送系統中的具體作業。一個完整的配送系統具有備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、配送運輸、送達以及配送加工等功能要素，每一項功能都要由相應的配送活動來承擔，因此一個完整的'配送系統主要包括運輸、儲存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、資訊處理和配送管理等多項基本活動。
（2）確定企業配送系統中涉及的資源。根據ABC作業成本法“作業消耗資源並導致成本的發生”的基本原理，以上的配送活動要消耗如下的資源：工資性費用、材料費用、機械費用、車輛相關費用、維護保養費、固定資產折舊費、低值易耗品的攤銷、修理費、裝卸費、資訊處理相關費用及配送管理相關費用等。
（3）確認資源動因，建立作業成本庫。在介定配送系統中涉及的資源的基礎上，確認資源動因，將資源分配到作業，開列作業成本單，歸集作業成本庫成本。資源分配到作業見表1。