關於財務會計報告中幾個理論問題的思考

提要: 本文針對國內外財務中存在的，提倡從環境出發，將整個財務理論體系分為財務環境理論、財務基礎理論、財務戰略理論和財務運作理論四個層次進行深入思考。論文對財務基礎理論中的財務本質、財務假設、財務目標和財務原則以及財務運作理論中的財務治理權配置層次、配置結構和配置模式等問題提出了自己的看法。　　1、財務理論體系的主要內容　　從已接觸到的中外財務方面資料看，國內財務理論研究比西方財務理論研究內容要豐富得多，諸如財務的基本概念、公司內部的財務運作機制和財務控制等，改革開放以來，這些一直是國內財務學研究中最活躍的領域之一。筆者的看法是，完整的公司財務學理論體系應當由財務環境理論、財務基礎理論、財務戰略理論和財務運作理論四個層次組成，其中財務運作理論又分為財務治理權配置理論和財務管理理論兩大部分。　　1、1　財務環境理論。應該說，沒有任何一個財務學家否認過環境對財務理論與實務的，在中外財務中，財務環境也都佔有一定的篇幅。問題是，財務環境在財務理論體系中的地位、財務環境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題，在研究上還不能說已經到位。從和現實看，財務環境對財務目標及根據邏輯匯出的財務戰略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應當把財務環境理論作為財務理論體系的內生性要素，甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。其次，儘管人們已經對財務環境的構成內容進行過多種歸納，對於財務環境要素，筆者的看法應當用多維度的立體論方法歸納，概括為、、文化、、、、技術、人口、歷史和地理十個維度，並按對財務的影響範圍、影響程度、影響方式和發生頻率等多種方法進行歸類。最後，對財務環境的研究還應克服和消除存在的“環境與財務板塊結合”的狀態，從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環境因素對財務理論、財務戰略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的，而差別的形成基礎是環境差異。財務學的研究，必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理，並側重從特殊的財務環境出發，研究適合這個特殊環境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構建對中國具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。　　1、2　財務基礎理論。這是財務本體理論最基礎的部分，討論財務的具有“實質性”的問題。筆者的看法是，如果把財務理解為“一種有目的性的行為”，則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環境出發，研究這種行為的主體與範圍、本質與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說，財務基礎理論的構成內容應當包括財務主體（包括法人主體與人主體）、財務活動範圍、財務基礎性和基本假設、財務本質與職能、財務基本目標、財務一般過程或環節、財務基本原則、財務一般規則（包括制度性規則、技術性規則和道德性規則）、財務基本方法、財務效果評價十個部分。　　1、3　財務戰略理論和財務治理權配置理論。這兩個都是全新的財務學研究領域，尤其是財務治理權配置理論。關於財務戰略，國內已有一些研究成果，至於財務治理權的配置，目前還難以發現專門的、較為具體的研究文獻。對於公司財務治理權，我的看法它是公司法人財產權的核心，人們常說的法人財產權，其主要內容就是法人財務治理權，包括財務決策權、財務執行權和財務監控權，《公司法》的規定就是較好的體現。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分，財務治理權配置又是財務管理體制和財務執行機制的核心內容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置，需要研究的問題很多，比如財務治理權的內容與結構、財務治理機構的設定與運作、財務治理權的配置範圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經濟因素差異與財務治理模式選擇等。