[關鍵詞]管理會計 新發展
管理會計是以現代管理科學為基礎，以加強企業內部管理為目的，靈活運用各種專門的技術方法，對企業的生產經營活動進行規劃和控制的一種現代企業會計分支。其體系中主要包括成本會計、業績考評和內部控制。但是隨著經濟全球化程序加快，全球性競爭愈演愈烈，企業的外部環境變得越來越不確定，面對開放的市場環境，傳統的管理體系和方法難以提供管理所需的相關資訊，這就要求重新審視已有的體系和方法，理論界也從不同視角展開對管理會計的研究，主要包括以下幾個方面：
一、通過整合不同管理會計工具，發揮其綜合效用
目前獨立進行管理控制和業績管理的工具主要有“全面預算管理”、“平衡計分卡”、“EVE管理”、“作業成本法和作業管理”等等，這些管理會計工具在不同領域發揮管理功能。預算管理系統是通過目標設定、執行控制、差異分析、反饋與考核等內容對企業進行管理，長期處於企業控制系統的核心地位。平衡計分卡是通過因果關係鏈整合企業財務和非財務的'戰略指標，關注企業結果指標和驅動指標，使其成為一個前向反饋的管理控制系統，它擴張了企業的視角，由原來僅有的財務視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和麵向整個流程，從而使業績管理更具戰略相關性。EVE系統最早是針對企業業績評價指標與剩餘收益指標的不足提出，目前EVE已應用於管理目標設定、持續管理改進和業績評價，它不再是單純的業績評價指標，而且是一種管理工具。作業成本法最初是為了更好地計量成本，解決共同成本分攤問題，但後來被廣泛應用於預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發、顧客贏利能力分析等諸多方面，這使作業成本計算很快超越成本計算本身，上升為以價值鏈分析為基礎並服務於企業戰略需要和增值目標的作業基礎管理。但每一種管理會計工具又有其不足之處，如，預算的財務特性突出，難以與公司的戰略規劃對接且缺乏組織適應性，無法滿足組織柔性和作業單位多變的需要；平衡計分卡雖整合了財務和非財務戰略指標但沒能涉及各指標目標值確定方法，且非財務業績的採集難並且無法審計等等。基於以上原因，管理會計工具整合則使各種管理工具優勢互補，提高管理會計對企業內部經營活動的協調力、管理控制力和價值增殖力，這一整合系統主要有以下幾方面組成：（1）平衡計分卡與戰略決策行動化、具體化；（2）作業基礎管理與組織（或業務）流程設計，即通過價值鏈分析來幫助企業提高組織與業務流程效率；（3）預算與資源配置過程監控；（4）平衡計分卡、EVA指標與管理業績評價有機結合，完整的管理控制體系離不開業績計量評價。
二、戰略管理會計與營銷理論相結合
20世紀80年代以來，高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化。傳統管理會計的理論和方法以企業內部為視點，沒有將企業的內部資訊與外部環境的變化聯絡起來，缺少諸如質量可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標，缺少對企業在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面的會計資訊。為此，管理會計應在如何使其適應企業戰略管理的需要，為企業戰略管理提供適當的資訊和有效的控制手段等方面作為研究重點，並提供成本、價格、業務量、市場佔有率和現金流量等資訊。這些方面拓展了傳統管理會計的研究領域，從戰略的高度審視企業的組織結構設定、產品開發、市場行銷和資源配置，為企業發揮優勢，利用機會，克服弱點，迴避風險提供資訊。早期的戰略管理會計關注企業戰略和管理控制系統之間的關係，企業實施的戰略不同對管理會計系統反映和控制的重點也不同。如：開拓型企業由於不斷尋求市場新機會，經營風險較大，對資金的預算比較嚴格，對產出控制也比較嚴謹；防禦型企業追求成本優勢，產品與市場發展有限，企業對成本的控制十分重視，而且通常根據預算執行情況來決定報酬高低。一個企業的管理會計系統應與它的戰略保持一致，防禦型企業應將控制重點放在成本控制、內部監督和提高生產效率上；而開拓型企業更重視對外部環境的考察以發現新的機會。平衡計分卡理論將企業的長期戰略目標和短期行為結合在一起，從而將戰略轉化為現實行動，其突出貢獻在於它要求不同管理者精誠合作，為企業保持競爭力提供資訊。在20世紀80年代初期，對戰略管理會計所能提供的企業營銷資訊就十分重視，他認為管理會計在提供企業資訊方面比營銷和企劃專家更有優勢。管理會計有相關的技術和概念可以適應高階管理的戰略定位，並能進一步為管理者提供有關競爭者的資訊。首先，產品差異戰略是企業取得競爭優勢的策略之一。管理會計幫助企業瞭解自身和競爭對手價值鏈的創造，取得企業所在市場中消費者及相關商品的可靠資訊，從而實施其戰略。這就要求營銷和管理會計必須在財務管理方面密切合作。其次，目標成本管理也體現了戰略管理會計市場定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎，市場驅動的特點將目標成本同管理會計聯絡在一起，執行目標成本管理第一步就需要市場方面的資訊。