完善我國財務會計規範的思考

摘　要：在制定和完善我國財務會計規範時，要特別考慮我國的文化和法律背示，同時要兼顧國際化的趨勢，應在兩者之間尋求某種平衡。從長遠看，我國的財務會計規範必須符合國際通行的慣例，甚至完全採用國標準則，但在今後一個時期，應更強調規範的適用性。此外，會計規範採用何種形式並不重要，關鍵在於內容；準則與制度並不對立，在內容上兩者可以相容，各有側重。最後，應當強調製定會計規範的“due process”，注重會計職業界和學術界的參與，並切實發揮財政部會計準則委員會的作用。　　關鍵詞：完善　財務會計規範　　我國近10年來在制定財務會計規範方面取得了舉世矚目的成就，但也存在許多值得思考的問題。如何完善我國的財務會計規範，就是需要作進一步研究和探討的問題。筆者在本文中試就這個問題發表幾點不成熟的看法。　　一、完善財務會計規範應特別考慮哪些環境因素　　會計是其所面臨的政治、經濟、法律、文化、教育等環境因素共同作用的產物，會計隨著環境的不斷變化而變化。已有許多論著研究和分析過會計的眾多環境因素以及這些因素是如何對會計產生影響的，故此不再贅述。筆者在研究和探討如何完善我國財務會計規範這個問題時，認為值得我們特別思考的，或者說過去我們重視不夠的環境因素有以下幾個方面：　　首先是我國特有的文化環境。中國有著歷經幾千年而經久不衰的燦爛文化，中國傳統文化中一個非常重要的特徵就是“忠孝”。所謂“忠”，多指對國家的忠；所謂“孝”，即為對長者的孝。而這個特徵往往表現為國人思想觀念深處明顯的“尊上”、“唯上”傾向，即“上面”怎麼說我就怎麼做。中國傳統文化這種下對上的“垂直”觀念與歐美文化強調平等博愛的“平行”觀念有著十分明顯的差異，這是其一。其二，我們中國人在思維方式上有一個特點，即較強調體系、結構與層次，傾向於追求形式上的完美主義，但對功能、內容以及是否實用等方面往往重視不夠。相對而言，歐美人士則較注重實效，不過於在乎外在的形式，表現為較為明顯的實用主義傾向。　　其次是法律環境。眾所周知，我國是一個成文法國家，成文法的特點是，體系完整，規定明確且具有強制性。長期以來，我國的財務會計規範一直是以財政部頒佈的部門規章這種“準法律”形式出現的，對會計實務的要求比較注重合法性和合規性，而給專業判斷留有的餘地很小甚至沒有；此外，由於專業素質總體上較低，會計人員也習慣甚至依賴於“照章辦事”，而對專業判斷較為陌生，或者力不從心。儘管在《立法法》生效後我國財務會計規範的性質可能發生某些變化，但這種長期形成的注重合法合規性、忽視專業判斷的情形不會很快消失。　　此外，在國際環境方面，至少應考慮兩個方面。第一，經濟全球化，特別是資本市場和金融市場的全球化是當今世界經濟發展的一個重要趨勢。與之相應的是，會計準則國際化或會計規範全球化的傾向也越來越明顯。我們相信在不遠的將來建立一套適用於各國的丟計準則，並非象人們過去普遍認為的那樣可望而不可及。第二，隨著改革開放的深入，特別是“入世”在即，我國經濟發展與國際接軌的趨勢已不可逆轉。為了滿足我國企業到國際資本市場籌資的需要和吸引更多的外國投資者到中國來投資，我國的財務會計規範無論在形式還是在內容上必須要與國際通行慣例相銜接。　　二、我國財務會計規範的著眼點是什麼　　我國目前財務會計規範所面臨的問題，實際上是一個應著眼於我國的實際現狀，還是應更著眼於國際化的問題。筆者認為，要處理好這個問題，應從以下兩個方面加以考慮：　　第一，如何實現會計規範的目標。會計規範的最終目標，是為了能夠提高會計資訊的有用性，而有用的會計資訊只能產生於良好的會計實務。因此，會計規範必須有廣泛的適用性，即具有可操作性，較為具體且能為廣大會計人員所理解和接受，並能在會計實務中加以有效的應用。否則再好的會計規範也無法產生良好的會計實務，會計規範的目標最終也難以實現。如前所述，我國的會計人員目前的專業素質總體上偏低，較習慣於“照章辦事”，加上其思想觀念深處那種“你怎麼說我就怎麼做”的強烈意識，恐怕在較短的時間內難以適應準確、恰當的專業判斷。此外，過於原則、可操作性不強的會計規範，也可能給人為操縱會計資訊留有很大的餘地。　　第二，怎樣才算是國際化。20多年來，我國的財務會計規範在借鑑國際慣例、與國際接軌方面已取得了舉世矚目的成果，但究竟什麼是國際化仍有待於進一步探討。筆者始終認為，國際化不等於英美化。戰後美國有政治、經濟、軍事頭號“超級大國”的地位，加上英語作為事實上的國際通用語言的便利，使其在向全球推銷“揚基文化”的同時，美國的會計觀念和會計慣例也深深地影響了各國的會計實務。事實上，我國20多年來的會計改革，更多地是借鑑了美國的會計慣例，師對在文化、法律背景上與我國有更多相似之處的歐洲大陸國家的會計慣例則研究不足，存在著事實上的.“重美輕歐”。儘管美國的影響還會繼續萬且極有可能擴大（國際會計準則委員委員會最近的改革就是一個例證），但無論如何不能以美國的標準來判斷我們的會計規範是否或怎樣國際化。即使我們最終全盤接受帶有明顯美國色彩的國際會計準則，但在此之前仍還有一個相當長的過程要走，這不僅是因為我國目前尚不具備客觀條件，而且國際會計準則自身在能為各國所接受之前也有一個完善的過程，這個過程究竟有多長，誰也無法準確地預測。　　因此，我國財務會計規範目前仍然應更多地著眼於我國的實際現狀，即應當更強調規範的適用性，建立一套適用於我國實際情況的，能夠提供真實、完整的會計資訊的一套規範。但長遠地看，我們不僅不能放棄國際化的目標，而且應當在形式和內容上最大限度地借鑑國際通行的做法，使我國的財務會計規範在具備可操作性的同時，儘量能為國際同行理解和接受，而不致成為經濟發展與國際接軌的障礙。