摘要：計算機的引用，給財務核算工作帶來了深刻的變革，同時也給單位的內部控制制度的設定帶來了前所未有的問題。面對會計電算化內部控制的現存問題，我就如何建立、健全其內部控制制度，從制度控制和程式控制兩個方面進行探討。
關鍵詞：會計電算化;資訊系統;內部控制
為了保證會計資訊的真實、正確、完整和可靠性，保證會計處理過程和方法符合國家會計制度的有關規定，保護企事業單位財產，就必須建立、健全並認真執行一套完整的內部控制制度。計算機的應用，對會計資料儲存的形式，會計部門的崗位分工，核算過程和方法等各方面都產生了較大影響，它使得會計基本上單純的記賬、算賬和報賬中解脫出來，轉向管理，但與此同時它也給電算化會計內部控制的設定帶來了新的問題。
1、會計電算化對內部控制的影響
1 1內部控制發生了變化
在手工操作下，內部控制制度主要是通過會計人員的崗位分工和各種內部牽制制度，以及賬、證、表的定期核對，來保證會計資訊的正確性。實行電算化以後，雖然會計內部控制的原則仍然適用，但卻使大部分傳統的控制方法和措施失去了作用，增加了新的控制內容，提供了新的控制手段和技術，改變了會計內部控制制度的重點、方法和措施。
1 1 1內部控制形式的變化
由於電子計算機具有高速、穩定的特點，有很強的邏輯判斷能力和邏輯分析能力，使內部控制形式主要有兩方面的變化：
(1)原手工下的一些內部控制措施在電算化下就沒有存在的必要了。由於全部會計核算工作由計算機集中完成，憑證資料一次錄入後即在會計軟體的控制下迅速、多次、毫無差錯地分別記入各種賬薄，並據以編制報表，只要憑證和會計軟體正確，其輸出的會計資訊也必然是正確的，這就使賬簿之間的核對沒有必要了。此外，編制科目彙總等試算平衡的檢查也成為多餘。
(2)原手工下的一些內部控制措施，在電算化後轉移到計算機內了，如憑證的借貸平衡校驗;餘額、發生額的平衡檢查;各核算與系統之間的資料核對; 報表資料的勾稽關係檢查等。
1 1 2內部控制制度內容的變化
實現會計電算化後，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了內部控制的新內容。
(1)實行會計電算化後，會計部門內部單純的會計核算崗位被撤銷，增加了計算機操作、資料錄入、憑證複核、會計軟體維護、硬體維護、系統管理、系統分析、系統設計、程式編制和除錯等新的工作崗位，財務管理崗位比手工條件下劃分的更細、投入的人員更多、管理的更加深入。為此在電算化下必須針對新的組織機構和崗位分工重建其內部控制制度。
(2)會計電算化資料的主要儲存形式轉變為機內檔案，這使得計算機機內檔案的安全保護、備份和恢復、禁止非法操作等成為會計內部控制的又一項重要內容。
(3)由於計算機的應用，使防止計算機舞弊和計算機病毒破壞，成為會計內部控制一個新的、至關重要的事。
1 1 3內部控制的重點發生了變化
會計電算化後的內部控制的重點將放在原始資料輸入、會計資訊的輸出控制、人機互動處理的控制、計算機系統之間連線控制幾個方面。
1 1 4內部控制的手段和技術發生了變化
計算機的應用給我們提供了先進的控制手段和技術，使會計內部控制的許多具體的方法和措施，可以編制計算機程式進行嚴格的、一絲不苟的控制，如資料正確性校驗，口令及操作許可權控制、操作過程自動記錄等。其原則是，凡是能採用計算機控制的就一定編製成計算機控制程式，因為計算機控制比人工控制更嚴格、更可靠，應儘量減少人工的控制量。
1 2會計電算化條件下，內部控制的現存問題
1 2 1“一身多職，越俎代包”現象嚴重，安全意識淡漠
傳統手工會計處理系統的內部控制是建立在不相容職能分離及相應職責分工的基礎上。採用電算化後，由於功能和知識度集中，導致職責的集中，原手工操作下不宜合併的崗位，採用電算化後可以合併，會計人員大大減少，致使這些原則的重要程度下降。再加上安全意識淡漠，對實行電算化後新的組織機構和崗位之間的相互制約、相互監督和相互控制機制不夠重視，“一身多職，越俎代包”現象嚴重，這使得計算機舞弊現象時有發生。
1 2 2原始憑證數字化，易於偽造
計算機的儲存方式是將資訊轉化為數字形式儲存在磁(光)介質上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。篡改輸入是目前最簡單的也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經濟資料錄入前或錄入期間對資料做手腳來達到個人目的，其主要手段有：虛構業務資料、修改業務資料、刪除業務資料。
1 2 3內部控制的程式化使得內部控制具有不定期的依賴性並增加了差錯反覆發生的可能性
電算化系統中內部控制具有人工控制與程式控制相結合的特點。電算化系統許多應用程式中包含了內部控制功能，這些程式化的`內部控制的有效性取決於應用程式，如程式發生差錯或不起作用，由於人們依賴性以及程式執行的重複性，使得失效控制長期不被髮生，使用權系統“在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性較大”。
1 2 4資料的安全性、保密性差
很多時候，武警企事業單位財務上的資料是保密的，在很大程度上關係著企事業單位生存與發展，但幾乎所有的軟體系統都在為完善會計功能和適應財務制度大傷腦筋，卻沒有認真研究過資料的保密問題，所謂加密，也無非是對軟體本身的加密，防止盜版。另外在進入系統時加一些諸如使用者口令、聲音監測手段和使用者許可權設定等限制手段，不能真正起到資料保密的作用。只要稍具備一些資料庫知識的人完全可以繞開會計軟體的各種措施，通過資料庫管理系統，直接讀寫這些資料庫檔案，甚至對檔案中的資料直接進行增刪修改等操作，這樣會計資料的真實性和可靠性也就無法得到保證。此外，由於對計算機系統的依賴性很強，計算機硬體和軟體對會計資料的安全性起著十分重要的作用，如系統一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，極易造成資料丟失。
2、電算化會計系統的內部控制