解讀現代風險導向審計

現代風險導向審計基於戰略系統觀，對被審單位的重大錯報風險進行評估，克服了傳統風險導向審計缺乏全面性分析而導致審計風險的缺點，是審計技術方法、審計程式上的一大變革，也是審計理念的一次更新。現代風險導向審計對重大錯報風險的評估將更加準確、科學，能更準確地判斷重大風險點和風險域，從而可以依據審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防範審計風險，提高審計的效率與效果。 　　“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內外審計失敗事件相繼爆發；2002年1月15日最高人民法院《關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》下達，我國針對上市公司和註冊會計師的“訴訟爆炸”在人們毫無準備時悄然而至；這一系列事件的發生，使得審計風險實實在在擺在了註冊會計師職業界的面前。風險導向審計正是以審計風險為審計工作的出發點，通過對產生風險的各個環節進行評價，重視產生風險的每一個重要環節，明確高風險專案，使審計過程成為一個不斷克服和降低風險的`過程。　　傳統風險導向審計方法認為審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。註冊會計師在運用傳統風險導向審計方法時，通常難以對固有風險作出準確評估，往往將固有風險簡單地確定為高水平，轉而將審計資源投向控制測試和實質性測試。由於忽略對固有風險的評估，傳統風險導向審計方法注重對賬戶餘額和交易層次風險的評估。但企業是整個社會經濟生活網路中的一個細胞，所處的經濟環境、行業狀況、經營目標、戰略和風險都將最終對會計報表產生重大影響。如果註冊會計師不深入考慮會計報表背後的東西，就不能對會計報表專案餘額得出一個合理的期望。而且當企業管理當局通同舞弊時，內部控制是失效的。因此，隨著企業財務欺詐案的不斷出現，國外一些會計師事務所在20世紀90年代對傳統風險導向審計方法進行了改進，現代風險導向審計應運而生。　　（3）註冊會計師職業界自身生存和發展的需要是現代風險導向審計產生的根本原因 　　2、由固有風險、控制風險二因素的風險評估轉向重大錯報風險的綜合影響因素的分析評估。現代風險評估不再直接對審計風險進行評估，而是從經營風險評估入手，一方面是持續經營的考慮，經營失敗往往帶來審計失敗；二是經營風險對審計風險的影響，經營風險越高，審計風險也越大，管理舞弊可能性就越大；三是從經營風險中能更有效發現財務報表潛在的重大錯報。　　4、擴大了審計證據的內涵，審計證據重點向外部證據轉移。由於審計重心向風險評估轉移，風險評估是客戶置於廣闊經濟網路中相互聯絡的一個複雜網路，註冊會計師必須充分了解客戶整體企業經營環境，並由此出發評估客戶的經營風險及審計風險，註冊會計師因此必須從外部取得大量的外部證據來確定風險評估的恰當性。註冊會計師應建立自己的資料庫（或者利用諮詢公司的成果），以記者或諮詢師的想法思考如何對客戶進行風險評估和審計測試，還要從蒐集外部證據入手。　　（三）現代風險導向審計方法的運用