論風險導向審計在我國的運用

摘　要：審計技術和體系是在原始的查賬技術基礎上從低階到高階，從不完備到較完備逐步起來的。審計環境的變化使得審計方法由賬項基礎審計發展到制度基礎審計，進而又發展到風險導向審計，這是審計技術發展的必然。我國發展現代風險導向審計，要藉助國際審計與鑑證準則，形成自己的風險評估體系；重新構建註冊師知識體系，充分機技術，進步審計水平；引進現代風險導向審計理念，推進風險導向審計在我國的運用。　　我國近年來不斷髮生治理層舞弊，隨著主義和制度的完善，會計師事務所為了降低審計風險，減輕經濟和法律責任，進步審計效率，有必要和使用國際先進的現代風險導向審計方法。風險導向審計是在對過往審計實踐的和回納的基礎上發展起來的，是對制度基礎審計的繼續和發展，彌補了制度基礎審計的諸多缺陷。　　一、現代風險導向審計是發展的必然趨勢　　1.現代風險導向審計適應了當今社會經濟環境的需要。市場經濟和經濟全球化趨勢，使企業經營環境越來越難以猜測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經營風險相應增大。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期看值不斷進步，如何處理好與社會公眾的關係是註冊會計師應該考慮的。而風險導向審計正是適應了公眾對審計期看值不斷進步的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。　　2.現代風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計的目標是將審計風險降低至可接受水平，為此，風險導向審計誇大審計戰略，要求制定適合被審計單位業務的審計計劃；要求不僅應檢查與會計系統有關的因素，而且應檢查企業內外各種環境因素；不僅應進行與會計事項有關的個別風險，而且應進行涉及各種環境因素的綜合風險分析。風險導向審計將被審計單位置於一個大的經濟環境中，運用立體觀察的來判定企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植進到本身的風險評價中往，並貫串於審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，並通過審計程式把審計風險降低到審計職員可以接受的水平。　　3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。對一些風險因素比較大的環節多投進一些，而對風險比較小的環節縮減審計資源。當事務所瞭解被審計單位的情況之後，實質性測試就可以減少，追加的審計本錢也會相應減少，並且風險導向審計還會為審計客戶帶來增值服務。風險導向審計轉變了傳統審計思維定式，主動控制審計風險。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計謀略，將風險評估與審計程式緊密的聯絡起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，進步審計質量與效率。　　不過，我們還應看到實施風險導向審計需要更多的風險評估和職業判定，對註冊會計師的素質提出了更高要求，需要更多有經驗的高階審計職員參與。因此，會導致職員本錢的上升，使審計本錢進步。但是，風險導向審計並不是無所不包，並不是處處均勻用力，更不像很多人想象的那樣大大增加審計本錢。我們應以積極的心態促進風險導向審計的實施，縮小與已開發國家之間在這方面的差距。　　二、現代風險導向審計在我國推行的可行性　　1.獨立審計準則的建設為完整引進現代風險導向審計奠定了基礎。從審計標準看，我國已頒佈6批准則及指南共48個專案，其中包括28個具體準則，10個實務公告，5個執業規範指南，基本形成了比較完整的準則體系。　　2.審計責任的加大增強了審計風險意識，為現代風險導向審計提供了一定條件。　　3.審計人力資源的發展，為現代風險導向審計創造了部分條件：從1993年10月起，以《中華人民共和國註冊會計師法》頒佈為標誌，會計師審計制度逐漸進進制度化、規範化發展時期。　　4.現代風險導向審計自身的上風：大大進步了審計效率，降低了審計本錢。在註冊會計師的頭腦中形成了一種“審計方法的發展會進步審計效率、降低審計本錢”的慣性思維，正是這種思維慣性的存在使註冊會計師們以為風險導向審計的實施也必將進步審計效率、降低審計本錢，這些將促進我國註冊會計師行業的繁榮發展。