[論文關鍵詞]風險導向 風險 內部審計
[論文摘要]風險導向審計是一種在審計實踐中產生的，為了適應現代的高風險，以風險評估為中心的審計模式。當前，我國對現代風險導向審計這一先進、新興的審計技術的理論研究和實務運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現代風險導向審計在我國的研究和運用，本文對現代風險導向審計在企業風險管理中的應用進行了研究。
在企業風險管理中，舊的內部審計模式已不能滿足要求，呈現出一些侷限性，如：制度導向審計模式著眼於對內部控制制度及其執行整體情況的瞭解和分析而對企業風險因素關注不夠；注重內部控制，忽視企業目標，導致過度控制日益嚴重。因此，新的審計模式在企業風險管理中便應運而生，現代風險導向及其應用的研究己成為國內外審計理論界與實務界廣為關注的前沿課題。一些國際著名師事務所在與學術界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，並不斷把它運用到實踐中。審計模式已發展至現代風險導向審計階段。2003年國際審計與鑑證準則理事會（IAASB）頒佈了新風險準則，以推動風險導向審計的變革。現代風險導向審計作為一種新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業界關注的熱點。它代表了現代審計方法發展的最新趨勢，是社會發展的必然要求。本文對風險導向審計在風險管理中的應用進行了探討。
一、風險導向審計應用中存在的問題
（一）的綜合素質存在較大的差距
實施現代風險導向審計方法，要求註冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。註冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業知識和知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種指標和非財務指標進行分析。目前我國會計師事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務，沒有經濟、法律和管理方面等多元化的背景。註冊會計師不瞭解企業的經營狀況，不瞭解相關行業，不懂得管理、行業等方面的知識，不具備運用數理方法的能力。這些都不利於現代風險導向審計方法的實施。
（二）相關資料積累不夠，信用體系不盡完善
實施現代風險導向審計方法，註冊會計師必須要掌握巨集觀環境、監管環境、行業狀況以及企業經營戰略等方面資訊，判斷企業的誠信，評估企業的經營風險，則要求會計師事務所應該建立功能強大的資料庫，以滿足註冊會計師瞭解企業的戰略、流程、風險評估、業績衡量和持續改進的需要。現階段我國很多企業的會計資訊嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，註冊會計師對行業風險和企業經營風險缺乏瞭解，資料積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標，很難判斷企業的誠信。由於資料積累不足和信用指標的缺乏，影響了現代風險導向審計方法的實施。
（三）審計有所增加
實施現代風險導向審計方法，首先需要培訓註冊會計師，使他們熟悉業務流程等有關方面的.知識，這就需要有一定的投入。實施現代風險導向審計方法初期，在審計計劃階段和執行控制測試階段，註冊會計師關注的範圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。會計師事務所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。在會計競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為註冊會計師實施的實質性程式有限，在沒有發現內部控制存在缺陷或測試內部控制不充分的情況下，增加。
（四）建立風險評估體系中的問題
審計風險評估體系的設計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標體系設計中，應該包括非財務指標，多設計出新的非財務指標，並要注意財務指標與非財務指標的相互協調。新的評估指標體系還應同時兼顧企業經營過程和結果，應包括反映企業資源素質變化及人員週轉的指標，應與企業競爭策略相結合，應該做到短期效益與長期效益相結合，尤其應該注重設計反映長期效益的指標。②儘管非財務指標很重要，但為了避免非財務指標主觀性和易於操縱的特點，企業應該考慮加強這些非量化的財務性指標的可行性。③根據權變理論，當企業的競爭策略、經營環境改變時，指標體系也會隨之變化，即應隨時評價指標體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應該有一定的靈活性。④風險導向審計在我國還剛起步，我國當前事務所法律風險普遍很低，審計人員缺乏運用風險審計技術提高的動力，加之比較完善的風險審計運用方法尚未形成，短期內還很難提供高質量的風險審計技術。