外商投資企業驗資風險的防範與化解

[關鍵詞]外商投資；驗資風險；防範　　[摘要]外商投資企業驗資比國內企業驗資要求高，風險大。防範和化解外商投資企業驗資風險的途徑。　　隨著改革和開放的力度加大，和環境發生了巨大變化，需要註冊師進行驗資的領域不斷擴大，驗資業務日趨複雜。特別是我國加入WTO後，外商來我國投資日益增加，外商投資企業驗資比國內企業驗資要求高，風險大。因此，要切實加強對外商投資企業的驗資工作，提高驗資業務質量，防範和化解驗資風險。　　一、嚴格審驗程式　　驗資風險是註冊會計師出具驗資報告存在不恰當意見而可能帶來的損失和危害。註冊會計師應對驗資風險承擔相應的行政、經濟、法律責任。為了規避和化解外商投資企業驗資風險，註冊會計師執行外商投資企業驗資業務，除實施《獨立審計實務公告第1號棗驗資》、《中國註冊會計師執業規範指南第3號棗驗資（試行）》規定的程式外，還應當根據情況，嚴格執行以下審驗程式：　　（一）外方出資者以外幣出資的，註冊會計師應當檢查外商投資企業的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經國家外匯管理局各分支局、外匯管理部核准的資本金賬戶，並向該賬戶開戶銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業在境外開設的銀行賬戶的，檢查是否獲得註冊地外匯管理部門的批准。　　（二）外方出資者以實物出資的，註冊會計師首先應當獲取進口貨物報關單，檢查實物是否來源於境外。此外，註冊會計師還需要做以下工作：根據驗資實務公告及相關法律規定，要求按照國家有關規定在資產評估、價值鑑定或與出資者商定的基礎上進行審驗。為有效防範驗資風險，應實施以下程式：1、註冊會計師在從事實物資產出資審驗過程中，涉及資產評估時，應遵照《獨立審計具體準則椑?米?夜ぷ鰲罰?俠砝?悶攔瀾峁??繁Q樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒?悶攔闌?鉤鼉叩淖什?攔辣ǜ媯?允滴鎰什?壑到?猩笱槭保?α私餛攔濫康摹⑵攔婪段в攵韻蟆⑵攔蘭偕璧認薅ㄌ跫?欠衤?閶樽實囊?螅?υ謐ㄒ蹬卸系幕?∩仙笱槭滴鎰什?募壑擔?⒒袢〕鱟收叨宰什?壑檔娜峽芍っ鰲？。對於實物資產真實性及產權歸屬的審驗，註冊會計師應親自到現場對實物資產進行監盤，確認實物資產的存在。註冊會計師應獨立地獲取證據，證明擬出資的實物資產的產權是否屬於出資人，不得單純依據評估報告得出審驗結論。對尚未辦理財產權轉移手續的實物資產出資，除在驗資報告意見段後增設說明段外，還應在規定的財產權轉移手續辦理期限內，要求被審驗單位向會計師事務所提交已辦理財產權轉移手續的證明，並向有關部門函證被審驗單位財產權轉移手續的備案情況。　　（三）遇以下情形，註冊會計師應當檢查企業提供的“國家外匯管理局資本專案外匯業務核准件”原件，以確定其行為是否與外匯局核准的一致：1、外方投資者以其來源於中國境內舉辦的其他外商投資企業淨利潤和因清算、股權轉讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內再投資的；2.外商投資企業以資本公積、盈餘公積、末分配利潤、已登記外債和應付股利轉增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國家規定的其他出資方式須經外匯局核准的。　　（四）外方以上述方式出資的，註冊會計師應當向企業註冊地外匯局發出外方出資情況詢證函，並根據外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本專案外匯業務核准件及進口貨物報關單等檔案的影印件，以詢證上述檔案的真實性、合規性。註冊會計師應當在收到外方出資情況詢證函回函後，以註明外資外匯登記編號的回函作為出具驗資報告的依據。　　二、提高註冊會計師執業質量　　驗資業務實施階段保持應有的職業謹慎。必須謹慎防範社會上的不法分子提供虛假驗資證明，偽造銀行進賬單和銀行出具虛假詢證函的各種陷階，註冊會計師及其助理人員必須親自到銀行進行函證，必要時進行第二次函證，或要求銀行列印銀行存款對賬單。驗資執業人員包括註冊會計師和助理人員，要嚴把驗資取證關，要及時仔細稽核審驗證據，反覆驗證；同時，要求註冊會計師在執行驗資業務時充分關注被審驗單位的錯誤、舞弊和違反法規行為，以便提高驗資業務質量，規避驗資風險。另外，由於註冊會計師的專業知識的侷限性和專業判斷能力的有限性，判斷時難免會出現錯誤或其它誤差，會計師事務所應建立健全質量控制制度，要把好三級複核關。