基於決策的管理會計報告必須明確其編制的主體，即由誰負責組織管理會計報告的編制，下面是小編蒐集整理的一篇探究決策導向下管理會計體系的論文範文，歡迎閱讀借鑑。
一、前言
管理的重心在經營，經營的重心在決策，決策的重心在資訊(李天民，1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話，不難推斷出“管理的重心在於資訊”這個結論。會計報告的目標是提供決策有用的資訊。
企業會計報告分為外部財務報告(即財務報告)和內部管理報告(管理會計報告MAR)。多年來，不論理論界還是實務界，人們更重視外部財務報告，卻忽視了管理會計報告是會計報告的組成部分的理論價值及其在經濟決策中的應用價值。
目前，管理會計報告研究尚處於探索階段，實務界對系統的管理會計報告體系有迫切的現實需求。本文以此為出發點對眾多學者的觀點進行比較綜述，以期為管理會計報告研究的發展盡一份微薄之力，使管理會計資訊的作用在新環境下得以充分發揮。
二、管理會計的目標定位及選擇
明確基於決策的管理會計報告目標是構建其體系首要解決的問題。由於財務會計目標已逐步由受託責任觀轉變為決策有用觀。一個完整的會計報告系統包括財務報告(即外部報告)和管理會計報告(即內部報告)組成，且對外報送的財務報告是以反映企業內部會計行為的管理會計報告為基礎，因此決策有用觀的編制要求不僅適用於財務報告，也同樣適用於企業內部的管理會計報告。基於以上分析，確定基於決策的管理會計報告的目標為面向企業內部管理者，從決策價值創造的角度為企業的管理層提供及時、有效和相關的財務資訊，滿足管理者決策和控制的資訊需要。
具體來說，基於決策的管理會計報告目標可以分為最高目標和基本目標兩個層次。最高目標應符合企業追求企業價值最大化的經營目標，要求提供的資訊具有足夠的價值相關性，跟蹤，反饋和預測企業的價值資訊，對企業的價值創造活動進行事中和事後控制，理想是滿足事前控制的目的。從根本上為優化資源配置和實現資本保值增值提供資訊保證。基本目標的確定圍繞終極目標，主要概括為以下兩條主線：第一是為企業經營管理供資訊，幫助管理者制定各項決策，第二是參與企業經營管理，對企業各項活動進行有效地控制。
綜上所述，基於決策的管理會計應該為企業的決策和控制活動提供充足資訊，並且提供的資訊應與企業價值創造活動相關，時刻圍繞價值創造的目標提供價值資訊。最終建立更為透明協調統一的企業財務管理體系，以有利於企業管理者更為有效地發現並確定價值創造的渠道、優化資源配置、提高企業的運作效率。
三、決策導向對管理會計報告內容的'要求
孫建強、朱妍(2006)認為管理會計報告的設計應該主要解決報告的內容和報告的服務物件。平衡計分卡和作業管理思想可以解決這兩個問題。企業按照平衡計分卡所涉及的四個方面設計管理會計報告的內容;按照作業管理的思想，將企業劃分為多個編報單位，首先形成以各編報單位為基礎的次級報告，使之貼近基層管理實踐的管理人員，再以此為基礎編制提供給高層管理者的整個企業的管理會計報告，進而形成一整套管理會計報告體系。王玉紅((2009)認為內部報告是資訊傳遞的載體，站在決策視角，提出了構建基於決策的內部報告體系框架，包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經營決策報告體系。張先治(2010)基於會計相關性理論，認為內部報告資訊可以從會計要素、會計相關性和企業價值創造目標三個層次進行分類，分別構建三大內部報告系統，即基於會計要素的內部報告系統、基於會計相關性的內部報告系統和基於企業價值創造的內部報告系統。
從目前的研究現狀可以看出，管理會計報告在企業內部決策中的重要性逐漸得到重視，關於管理會計報告系統的研究也初見成果。但企業內部所需的決策資訊眾多，而將作為內部資訊載體的管理會計報告系統化、理論化，並與實務相結合，是目前管理會計理論發展的客觀要求，也是實踐應用的迫切需要。
四、構建管理會計體系的要點
(一)基於決策的管理會計報告的編制主體
基於決策的管理會計報告必須明確其編制的主體，即由誰負責組織管理會計報告的編制。由於決策指標在理論上可以計算並有助於於企業各部門之間溝通理解，但要將其應用到企業實踐中卻並不容易。在決策價值管理的實踐中，決策指標不僅要拆分細化成為基層員工提供日常業務中執行業務簡單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業價值創造的關鍵經營要素，以對具有持續價值創造能力的專案予以重視，逐步淘汰侵蝕企業價值的專案。因此要求財務人員不僅要精通財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面理解企業財務管理知識;準確把握決策的計算方法和理論內涵。不僅要熟悉企業的狀況，而且要對整個企業經營中的價值驅動因素有全方位多層次瞭解和把握;根據已掌握的資料和資訊對企業的經營活動做出事前預測或規劃。由於企業內部價值管理所需資訊的複雜性，企業財務人員還必須尋求其它管理人員的協助，編制出能夠滿足企業進行價值管理需要的管理會計報告。
企業管理層必須相互配合相互協調，以做到資訊提供的價值相關性，為滿足管理會計報告能夠滿足企業管理層的決策符合企業價值最大化的目標共同努力。在編制基於決策的管理會計報告時需要考慮管理者的層級，形成上情下達或下情上報雙向溝通的橋樑。由於企業的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個層次，相應的將編制主體分為對應的三個層次。具體來說：
(1)基層管理者是處於企業組織的末端的特殊人群，如生產線線長或工長。他們是企業管理系統的基礎，職責是直接指揮和監督現場作業的工作人員，主要彙報物件是中層管理者，目的是保證上級分派的工作任務圓滿完成。基層管理者在基於決策的管理會計報告體系中主要編制作業報告，收集日常工作的資訊。從而及時掌握作業人員實際與標準或者與歷史業績之間的差距。
(2)中層管理者包括處於基層和高層之間的各個管理層次的管理者，如財務會計人員、部門經理、專案主管、工廠廠長。他們是企業戰略規劃的執行者也是參與決策者，同時中層管理者需要在企業管理中起到承上啟下的作用，對上下級資訊暢通無阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責任。因此，中層管理者主要負責編制經營報告、提供控制反饋和業績評價資訊，為企業高層管理提供預測、決策的資訊以及控制過程資訊以及時發現問題並有針對性的分析。
(3)高層管理者承擔制定巨集觀決策、為整個企業制定計劃和目標的責任，需要長期關注並維繫企業組織的生存、成長和有效性，是一個企業的高階執行者並負責企業整體上的管理。高層管理者，如執行副總裁、總裁、管理董事或執行長，他們在基於決策的管理會計報告編制中主要是編制企業戰略報告，提出企業如戰略目標設定、產品(或勞務)的市場前景、競爭者威脅和市場份額，客戶滿意度與忠誠度和企業業績評價標準的設定等涉及重大巨集觀決策方面的資訊。
綜上所述，基於決策的管理會計報告編制要充分考慮管理者的層級，充分了解他們工作性質和所需資訊，根據彙報層次和資訊的傳遞程式，保證管理者明確自己何時編制和收到何種報告。
(二)基於決策的管理會計報告的編制原則
基於決策的管理會計報告要求企業從決策價值管理的角度指導決策並執行控制職能，確定企業的價值驅動因素，而不是過多地多關注冗長的會計科目調整。因此其編制原則應包括傳統管理會計報告的編制原則和適應決策價值管理模式應用的原則：
(1)重要性原則。由於基於決策的管理會計報告的核心是決策指標，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準確計算決策，稅後經營利潤的計算涉及冗長複雜的會計調整事項以消除會計準則的影響，並且具體調整科目和調整幅度受行業特徵和主觀因素的影響，調整過程並不遵守公認的企業會計準則。並且在計算投入資本成本時由於權益資本成本的估算模型存在嚴格的假設前提以及計算過程較為複雜，使得資本成本計算的準確度存在問題。因此在編制報告時，只有當涉及的調整或計算專案對於企業來說金額是重大的，且如果不進行調整或計算會嚴重扭曲企業的真實經營情況的，才需要做出調整和反映。
(2)成本效益原則。由於決策指標調整和計算的複雜性和特殊性，會造成企業管理成本的增加，因此基於決策的管理會計報告的編制應重視成本效益原則，即企業管理層為獲取決策和控制所需資訊所造成的成本只有在小於其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些資訊的成本高於其收益，則是與企業價值最大化的經營目標相背離。
(3)可理解性原則。可理解性原則要求基於決策的管理會計報告提供的資訊應該清晰明瞭。只有管理者正確理解這些資訊，才能有利於其進行決策和控制，實現基於決策的管理會計的報告目標。報告提供的資訊專業性較強，要求企業在編制時權衡可理解性原則和重要性原則的關係，對管理者決策和控制重要性高的資訊詳細披露，對重要性低的資訊則應簡單提供或省略提供。
(4)相關性原則。張先治教授在2003年提出管理會計報告需要保證報告資訊與管理所需要的決策和控制等資訊保持高度相關性。並非將基於決策的管理會計報告所提供的資訊侷限於遵循企業會計準則的會計資訊，只要是對管理者決策和控制相關的重要資訊，都可以納入到報告體系中。
(5)及時性原則。基於決策的管理會計報告提供的資訊同樣要求時效性，因為只有及時的資訊才有利於企業管理層做出正確的決策，過時的資訊不但對決策無效甚至還會造成決策失誤。及時性原則要求企業不必拘泥於企業財務報告按月分季編制的方式，可以應根據管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每週每日或每時提供決策和控制資訊。
(三)構建基於決策的管理會計報告體系框架
基於決策的管理會計報告反映企業決策價值管理的全過程，其編制重點在於記錄創造價值的活動過程與結果進而預測企業創造價值的潛力。據此梳理和組織重要的企業價值資訊，為資訊使用者提供更完整和有用的價值資訊。
(1)基於決策的決策報告體系。股東價值的創造，是由企業長期的現金創造能力決定的。按照企業現金流量的不同性質把企業的活動劃分為投資決策、籌資決策和經營決策三類。因此基於決策的決策報告體系相應地包括經營決策報告體系，籌資決策報告體系和投資決策報告體系三個體系。
籌資活動的主要是為了滿足企業對資金的需要，渠道主要包括債務籌資和權益籌資兩種途徑，廣義來說籌資活動還包括利潤分配過程。籌資策略服從投資決策，滿足投資對資金的需要。籌資決策是指通過對籌資途徑、數量、時間、成本、風險和各種方案進行評價和選擇，從而確定一個最佳資金結構並取得最低資本成本的分析判斷過程。籌資決策報告的職能是反映企業籌集資金的來源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結構。籌資報告體系包括分為資金成本報告、資本結構報告和利潤分配報告。
投資活動對企業價值創造至關重要，投資決策報告服務於管理者的投資決策，是基於決策的決策報告體系中最重要的一部分。投資活動包括對將企業閒置資金投入到財產專案為賺取利息、股息或紅利的活動，如以購買其他公司的債券或股票。也包括對內投資，將資金直接投資於企業生產經營專案以獲得利潤，如構建固定資產、無形資產、更新廠房裝置等。因此投資決策報告體系相應地包括對外投資決策報告和對內投資決策報告。具體說來：對外投資決策報告的職能是提供對外投資專案的投資結構、投資期間和投資收益等明細資訊，反映企業持有的債券投資、股權投資和基金投資等各類投資的取得、持有和處置等資訊。對內投資決策報告的職能是提供企業資本專案投資決策或非流動資產專案投資決策等方面的資訊。
經營活動是企業價值創造的基礎，價值創造取決於銷售收入和成本費用兩個要素，收入是造成價值創造增加的因素，成本費用是主要造成價值創造減少的因素。經營決策主要包括供產銷三個環節，以市場為導向，以商品盈利為目標。經營決策報告為企業管理經營活動這個核心內容提供相關資訊。具體來說，經營決策報告體系包括採購決策報告、生產決策報告、成本決策報告、銷售決策報告和經營決策重要事項補充說明。其中，由於決策指標引入管理會計報告體系，而決策明確企業在計算全部成本要扣除資本成本，包括債務資本成本和權益資本成本，因此重點要求企業要考慮股東權益的回報，權益資本不再是免費使用的資本。
(2)基於決策的控制報告體系。決策預算報告是“對企業未來會計期間經營情況的正規定量說明，是未來經營情況的總體預測”.基於決策的控制報告體系將實現股東價值最大化作為起點，分解決策指標確定價值驅動因素，制定控制標準，主要為控制過程及時提供資訊並提供資訊，並同時生成決策預算報告。
決策分析報告體系基於決策預算報告體系，編制目的在於分析經營管理的實際情況與預算的差異，明確控制重點。以基於決策的差異分析報告體系為核心提供控制差異資訊，這也是評價報告體系的核心資訊保證。具體內容包括差異計量報告，差異程度報告，差異分析報告以及重要事項說明四個部分。
決策評價報告是連線企業戰略規劃和日常經營管理活動的紐帶，通過運用基於決策的業績評價方法對預算計劃的執行結果進行分析評價，以求有效引導企業管理者的決策向著企業價值最大化的目標前進。決策評價報告體系包括預算評價報告、業績評價報告和其他重要事項。
五、結論與啟示
“經濟越發展，會計越重要”,人們越來越意識到管理會計報告在生產經營管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會計報告系統，更好的滿足其決策的需要。通過基於外部財務報告的管理會計報告研究和基於決策的管理會計報告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會計報告系統提供一定的借鑑，通過完善企業的決策支援系統，充分發揮會計資訊特別是內部會計資訊在企業管理中的作用不斷提升企業的競爭力，實現企業目標。
參考文獻
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