我國會計理論體系構建淺探

一、構建具有我國特色的體系　　會計理論體系的構建要從巨集觀上把握以下三點：①公道地選擇邏輯出發點；②以邏輯出發點為連線環，回納會計理論體系應包括的，並進行分類；③建立各種理論之間的聯絡，確立各種理論的功能的配合與互補。適當的邏輯出發點是“綱”，公道的內容是“目”，只有將兩者有效地結合起來，才能做到綱目並舉。　　1.公道地選擇邏輯出發點。近十年來，不同學派之間進行了激烈的交鋒，形成了各種不同的會計理論具體構造形式。從會計理論體系的邏輯出發點來看，有目標決定論、本質決定論、物件決定論和資金決定論等幾種有的觀點，其中目標決定論在我國的影響最大。　　目標決定論中會計目標具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間範圍內的會計目標主要取決於會計資訊使用者的要求、會計資訊提供者（即治理職員）的意願、會計特徵和會計技術水同等因素，而這些因素本身又總是受到當時客觀環境的制約，因而會計目標會極大地受到環境變動的影響，會隨著社會經濟環境的變化而變化。　　不同的社會制度和經濟體制，會對會計目標提出不同的要求。例如，西方目標決定論主要受到美國財務會計準則公告和財務會計概念公告的影響，誇大財務會計報告的目標是提供對業務和經濟決策有用的資訊，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系。而我國現階段會計目標論以為，會計目標是會計理論體系的最高層次，是決定會計假設、會計準則、會計物件和會計技術的基礎，並把進步經濟效益和社會效益作為會計基本目標。我國的會計目標可以說是“經濟效益系統理論體系”，而西方的會計目標可以說是“資訊系統理論體系”，兩者顯然不同。考慮到當前的改革開放和國際經濟一體化格式，以會計目標作為構建會計理論體系的邏輯出發點顯然是分歧適的。　　那麼，以什麼作為構建會計理論體系的邏輯出發點呢？我們以為，會計環境適合作為邏輯出發點。會計的存在總是以一定的社會經濟環境作為條件條件的，因而不可避免地受到環境的影響和制約。以《國際會計準則-工具》的制定過程為例：1988年5月，世界經濟合作與組織召開了一次專題討論會，以為應為金融工具制定一個國際間協調的會計準則。同年6月，國際會計準則委員會成立了由來自美國、加拿大、澳大利亞、法國、日本、義大利、英國的專家組成的專案委員會。該委員會力圖解決的首要就是確定金融工具的定義及範圍，進而探討金融資產和金融負債的確認、計量、資訊表露。　　由於近幾年金融工具發展迅速，衍生產品層出不窮，金融工具的有關理論不能很好地適應當前不斷變化的環境。1988年專案委員會開始運作，固然於1991年9月和1994年1月兩度公佈《國際會計準則-金融工具（徵求意見稿）》（ED40、ED48），直至1996年初正式出臺《國際會計準則-金融工具》，但有關理論題目仍未得到很好解決。可見，會計環境在構建會計理論體系中有極其重要的作用。　　根據馬克思主義辯證唯物論，時間、空間是物質的存在方式，世界上任何事物都是由時間、空間等環境因素所決定的。會計環境對會計理論的作用可通過如下幾個方面體現：①經濟政策的影響。經濟政策的穩定和持續，對會計理論的形成及實施有著不可低估的影響。經濟治理體制的每一次改革和深化都影響著國家和企業之間關係的變化，這種變化終極會體現在會計理論及會計行為上。②道德的影響。它包括社會道德和職業道德，它是會計職員在本職工作中應遵守的行為準則，對會計理論的形成與發展起著不可低估的作用。③科學技術的影響。科學技術的每一次發展和進步，不僅帶來核算手段的重大進步，而且對會計核算的內容、會計治理機構、會計行為等諸多方面產生廣泛影響。④內部環境的影響。我國的內部環境有如下特點：企業組織形式多元化，逐步向股份制企業發展；企業逐漸成為外向型經營治理企業；企業向團體化發展，各種經濟聯合體層出不窮；國家對企業的治理變為以經濟調控為主，輔以行政、法律手段；企業內部治理水平不斷進步，實行責、權、利相結合的治理體制。可見，有什麼樣的會計環境，就會產生什麼樣的會計理論。　　2.會計理論體系的基本框架。會計作為一個以提供財務資訊為主的經濟資訊系統，其一切行為活動都需圍繞會計目標進行，併為實現會計目標而服務。因而，會計目標理應處於會計理論體系的中心位置。①會計目標和會計準則之間的關係。會計目標表明會計應做什麼，會計準則表明會計應該怎樣做才能達到會計目標。會計目標是會計實踐活動所期看達到的終極結果，是會計準則產生的依據。②提供關於企業經濟資源和經濟義務的可靠的財務資訊。③提供關於企業基於營利活動而產生的淨資源（資源或義務）變化的可靠資訊。④提供有助於評估企業盈利能力的財務資訊。⑤提供有關經濟資源和經濟義務變動的資訊。⑥提供與會計資訊使用者相關的財務報表的其他資訊。　　我們可以大致作出以會計環境為邏輯出發點、以會計目標為中心的會計理論體系框架圖：　　現就以上的框架圖作出兩點說明：　　（1）會計理論體系分為四個層次：會計環境理論、會計基本理論、會計中介理論、會計理論。其中，會計基本理論包括會計本質、目標、職能、物件、要素、假設、資訊質量特徵等；會計中介理論亦稱會計準則基本概念理論，類似於西方的財務會計概念框架，是會計基本理論和會計應用理論的橋樑；會計應用理論，包括會計確認與計量、會計程式與、會計工作的組織機構等。　　從橫向看，基本、會計理論通過會計中介理論結合在一起，成為相互聯絡又相互獨立的有機整體，共同構成會計理論體系的核心。從縱向看，各個層次包含的會計理論要素是相互、相互作用的。　　（2）會計理論貫串於會計理論研究的始終，它作為一種方***，在整個框架圖中處於統率地位。