新會計準則與稅法政策比較與協調

新會計準則的頒佈標誌著一箇中國會計新時代的開始。這次會計改革對於中國的發展至關重要，未來10年、20年後再看會計準則變化就會感覺到這是一次徹底的變革，是一種質的飛躍。它是中國經濟發展的需要，也是必然。中國經濟越發展，會計就越重要。 　　2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業所得稅法》，該法將於2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業所得稅法》將取代1991年4月9日公佈的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月13日釋出的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產處理、應納稅所得額、稅收優惠、納稅調整、納稅方式等方面與現行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎上，2007年又將穩步推進增值稅轉型、個人所得稅制、資源稅計稅方法、土地使用稅標準、稅收優惠政策等多項稅制改制。同時，國際反避稅政策及《關聯企業間業務往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革檔案也即將出臺。 　　本文擬就新會計準則及其與稅法差異方面的幾個具體問題進行探討。關於新會計準則與稅法的差異，體現在很多地方，細節問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個重要方面的闡述，使會計與稅法之間的政策更加協調。 　　新會計準則改革，使中國會計導向發生了變化。原來的導向是面向過去，即會計主要是記錄過去，報表就是一個價值記錄。未來會計徹底變成決策性會計，叫做“面向未來的會計”。 　　引入公允價值以後，一些業務的.未來決策基礎依賴於公允價值。從會計與稅法差異的角度分析，公允價值將導致更多的會計與稅法差異，因為稅收是以資產和交易的計稅基礎為依據，不承認公允價值。 　　2.收入準則第五條規定：凡是有融資性質的收入，按照公允價值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認融資費用，並在以後期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導致了稅收收入確認時間的變動。 　　新會計準則對收入概念進行了修訂，提出了讓渡資產使用權和利得、損失的概念。稅法對利得的處理規定不明確。 　　（一）新會計準則豐富了會計理論和實務，但加深了與稅法的差異 　　國際報告準則規定其原則為：“收入應以其已收或應收的對價的公允價值來計量。” 　　3.特殊會計業務中套期保值業務的概念 　　特殊會計業務中套期保值業務的概念為：“套期保值是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期專案全部或部分公允價值或現金流量變動。 　　這個“公允價值變動損益”到底確認不確認，稅收上怎麼理解？筆者認為不應該確認為收入。因為不影響企業的稅金。 　　關於公允價值計量方面，對公允價值所涉及的稅前扣除問題，也會出現許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報表採用的還是企業會計制度和原準則，2007年還面臨著採用新會計準則的調整。區別在於“主表內容不變，每年修改附表，因為主表內容簡化了，現在只有35行，但許多細緻的問題都反映在附表中，國家每年要根據稅收政策的變化修改附表內容，以後附表每個納稅年度都要調。 　　例如，“存貨”準則取消了存貨發出方法中的後進先進法，這一類差異因為新準則的變化而消失了。 　　筆者對新會計準則和稅法的差異進行了思考，這裡主要從三個角度進行分析： 　　研究新會計準則與稅法差異就是為了實現會計與稅法的協調。對那些影響不重大的差異儘量協調統一。機關應該研究當前會計與稅法差異的關鍵所在，通過稅收立法把一些會計與稅法的差異進行協調。 　　1）按照直線法計算的折舊，准予扣除。 　　新會計準則提出五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值、公允價值。 　　會計與稅收業務中充滿了各種契約關係。會計與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計業務，契約能夠解決一些深層的經濟問題。