關鍵詞：公允價值 計量 啟示
被業界稱為是會計和審計行業里程碑，且實現了與國際上權威的會計準則“實質性趨同”的“新會計審計準則體系”已於2006年2月15日由財政部發布，並將自2 007年1月1日起在上市公司中率先執行。會計界認為，新準則作為進一步完善中國資本市場的配套法規體系建設的重要，既有利於增強投資者信心、保護公眾利益，也為資本交易提供了通用的國際商業語言，是中國積極應對資本市場全球化的重要步驟。眾所周知，公允價值一直是我國會計界關注的一個熱點，在我國的會計實務中使用公允價值計量的過程中，曾經經歷慘痛的教訓，曾經有過嘗試這一新事物後的“倒退”，而在我國頒佈了新的會計準則和審計準則中，重新確立了公允價值計量屬性的地位，可謂是一波三折。公允價值是否適用，如何使用，新準則能否遏制財務醜聞？？這些都給監管層提出了嚴峻挑戰。有鑑於此，我們應該認真地思考公允價值。本文在介紹FASB的新準則（公允價值計量）的基礎上，分析其頒佈新準則的制定背景及其新變動，對我國實施新會計準則採用公允價值提出自己的看法。
一、公允價值：FASB的新準則
2006年9月15日，美國財務會計準則委員會（FASB）就公允價值計量釋出了一項新準則：第157號財務會計準則公告（SFAS No.157）——公允價值計量。新準則對使用公允價值計量資產和負債提出了改進性指南，並且對投資者的資訊披露要求做出了迴應，規定公司應就以公允價值計量的資產和負債的範圍、公允價值計量中使用的資訊以及公允價值計量對收入產生的等方面做出更多的披露。在這一項新準則裡（SFAS No.157），美國財務會計準則委員會（FASB）確定了公允價值的定義，確立了一個在一般公認會計准則（GAAP）範圍內的公允價值計量的框架，詳細地闡述了公允價值計量的披露事項。這項會計準則適用於在FASB以期的會計準則公告中要求或者允許使用公允價值計量的會計實務中，同時該準則並沒有擴大公允價值的範圍。
1、FASB制定公允價值新準則的背景
在157號財務會計準則公告（SFAS No.157）公佈之前，美國一般公認會計原則（GAAP）中有超過40個會計準則要求（或允許）會計主體按照公允價值計量資產和負債。在美國的會計實務中，存在著各種各樣的關於公允價值的定義，但是對於公允價值在一般公認會計原則（GAAP）範圍內使用的指導意見卻是很少的，並且為數不多的指導意見分佈在許多要求（或者是允許）使用公允價值計量的會計準則公告中。所以可以這樣說，在SFAS No.157釋出之前，有關公允價值的定義和公允價值計量的是散亂且缺乏一致性的，特別是對於那些沒有活躍交易的事項來說尤其明顯。散亂且缺乏一致性的指導意見增加了應用一般公認會計原則（GAAP）的複雜性，增加了會計人員在會計核算過程中使用公允價值的難度，不利於會計資訊的使用者正確的理解和利用會計資訊，更不利於國家的監管機構實施監管措施。因此,FASB釋出了此準則，並且在制定準則的過程中，不僅考慮了公允價值計量的一致性和可比性的`需要，也詳細地闡述了公允價值計量的披露事項。
2、公允價值的定義
新準則下，公允價值被定義為：會計主體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產所收到的價格或轉移一項負債所支出的價格。公允價值計量是針對特定的資產或負債，因此在計量時應考慮資產或負債的特點，比如，資產（或者負債）的情況、位置以及使用（或銷售）的限制。新準則中還闡明瞭這樣一個原則：公允價值應該基於市場參與者所採用的對資產或負債進行定價的各種假設之上。為了鞏固這一原則，準則還構建了一個“公允價值層級”（fair value hierarchy），將用於展開上述假設的資訊的優先次序進行排序。位於公允價值層級中最高優先地位的是活躍市場中的報價，位於最低優先地位的是不可觀察的資料，例如報告實體自己的內部資料。在新準則下，公允價值計量將按照公允價值層級中的不同級別進行分別披露。